Витрати організації представляють собою зменшенняекономічної вигоди внаслідок вибуття активів. В якості останніх можуть виступати грошові кошти або інше майно. Витрати організації - це також виникнення зобов'язань, що призводить до зменшення капіталу підприємства (крім зменшення вкладів у вирішенні засновників).
Залежно від реалізаційних(Виробничих) обсягів виділяють змінні і постійні витрати. Перші змінюються пропорційно кількості продукції, що виготовляється, послуг, що надаються, виконуваних робіт. Постійні витрати існують незалежно від обсягів виробництва. У цю категорію входять деякі податки, оплата охорони, амортизація, орендні платежі, зарплата керівного апарату і так далі. Витрати можуть бути накладними або непрямими. Дана класифікація проводиться по зв'язку витрат з технологічним процесом. Залежно від рівня агрегування витрати можуть бути одноелементними або комплексними. Також існують прямі і непрямі витрати виробництва.
У ст. 271-273 гл. 25 для суб'єктів, які виплачують податок на прибуток, передбачається два варіанти визначення доходів і витрат:
За ст. 318, п. 1 НК, платники, які використовують метод нарахування, зобов'язані розділити витрати на непрямі і прямі. Це обумовлено різними умовами визнання їх у податковій звітності. Розглянемо далі докладніше, що собою представляють непрямі витрати, що до них відноситься.
Прямі витрати відносяться до витрат поточногоподаткового (звітного) періоду в міру реалізації товару / роботи / послуг. Вони включені у вартість продукції по ст. 319 НК. Іншим способом визначаються непрямі витрати. Що до них відноситься? Вони являють собою комплекс витрат, що стосуються технологічного процесу, які економічно недоцільно або не можна віднести безпосередньо на певні види виробів. Розподіл непрямих витрат здійснюється в повному обсязі в тому ж податковому періоді, в якому вони виникли. Це означає, що якщо навіть реалізації не було, ці витрати знижують оподатковуваний прибуток за даний часовий проміжок.
Ці витрати розділені на дві основні категорії:
Кожна з цих категорій, в свою чергу, має класифікацію.
Вони являють собою непрямі витрати. Що до них відноситься? У цю категорію входять витрати на:
Ці непрямі витрати стосуються управління технологічним процесом. У них входять витрати, пов'язані з:
У цю категорію включені:
Специфічною рисою загальногосподарських витратвиступає те, що в рамках масштабної бази вони незмінні. Їх можна відкоригувати керівними рішеннями. Змінити ступінь їх покриття можна об'ємом реалізації.
Під нею в управлінському аналізі слід розумітиконкретний інтервал реалізаційної / виробничого обсягу, в межах якого витрати мають чітко виражене поведінка. Наприклад, у підприємства в розпорядженні знаходиться верстатний парк в обсязі 10 одиниць. Щорічно випускається 1 млн виробів на рік. Амортизація по основних засобів становить 500 тис. Р. Керівництво прийняло рішення про подвоєння обсягу виробництва. Для цього в експлуатацію було введено додатково 10 верстатів. Масштабна база до цього моменту була 0-1 млн виробів. Після збільшення верстатного парку вона стала 1-2 млн.
Дана класифікація проводиться за призначенням витрат. Накладними називають витрати, що стосуються управління підприємством. Основними витратами називають ресурси всіх видів. Це, зокрема:
Виникнення цих витрат пов'язано з випускомвиробів. Ці витрати на будь-якому підприємстві формують значну частину витрат. Накладні витрати виникають при реалізації керівних функцій. За своїм призначенням, ролі і характеру вони істотно відрізняються від виробничих завдань. Такі витрати зазвичай стосуються організації діяльності підприємства. У проводки з бухобліку вони включаються за методом перенесення витрат на носій.
Визначення того, які витрати непрямі, а які прямі, здійснюється в залежності від специфіки діяльності підприємства. Фірма, зокрема, може:
Для торгових підприємств розподіл непрямихвитрат і прямих витрат здійснюється незалежно від способу визначення податку на прибуток. Як вище було сказано, це може бути метод нарахування або касовий варіант розрахунку. До прямих витрат відносять:
Прямі витрати включаються до розрахунку по ходупродажу продукції. Всі інші витрати, за винятком позареалізаційних, відносять до непрямих. Ці витрати знижують дохід від реалізації в поточному місяці. Прямі витрати списуються в міру продажу покупних виробів, в собівартість яких вони включені. Непрямі витрати беруться до уваги при нарахуванні податку на прибуток.
Для виробничих компаній перелік прямих витрат встановлено в ст. 318, п. 1 НК. У цю категорію включені витрати на:
Всі інші витрати, крім позареалізаційних, відносяться до непрямих.
Для таких компаній поділ на прямі інепрямі витрати можна здійснювати так само, як і для виробництв. Однак в правилах визнання витрат тими чи іншими є істотна відмінність. Під послугою слід розуміти діяльність, результат якої не має матеріального вираження. Вона реалізується і споживається в ході здійснення. У зв'язку з цим, компанії, які надають послуги, не зобов'язані проводити розподіл прямих витрат між витратами поточного періоду і ціною послуг, які не були прийняті замовниками по його закінченні. Про це сказано в Листі Мінфіну від 15 червня 2011 року. Всі витрати (і непрямі, і прямі) такі підприємства можуть визнавати в поточному періоді. Даний порядок необхідно закріпити у фінансовій політиці компанії.
Якщо за звітний період не було отримано доходів,то підприємство може визнати виключно непрямі витрати. Прямі витрати, включені в залишки нереалізованої продукції, використовувати в розрахунках на прибуток не можна. Якщо компанія нічого не продала, то, відповідно, у неї немає прямих витрат. Що стосується непрямих витрат, то до отриманої виручки вони не прив'язані і не можуть враховуватися в поточному періоді. Разом з цим, якщо конкретна витрата не приносить прямого доходу, це не означає, що вона необґрунтована. Досить того, щоб вона була необхідна для здійснення діяльності, підсумком якої стане отриманий прибуток. Непрямі витрати, таким чином, можна враховувати у зменшення бази оподаткування і тоді, коли виручка ще не надійшла. Мається на увазі дохід в поточному періоді.
Методи визначення витрат в податковійдокументації описуються в відповідному регістрі. Користувачеві необхідно самостійно вказати перелік прямих витрат. Все, що не буде вказано в цьому регістрі, програма інтерпретує як непрямих витрат. Прямі витрати підприємство стверджує в своїй фінансовій політиці. Реєструвати перелік, таким чином, доцільно через відповідну вкладку. Для цього слід перейти в "Податок на прибуток". Потім потрібно натиснути на "Вказати список (перелік) прямих витрат". Якщо в регістрі відомостей не міститься записів, програма запропонує їх внести автоматично. Кожен пункт в ньому представлений в якості умови для визнання витрати прямої. Фактичне поділ витрат у податковій звітності здійснюється після закінчення місяця регламентним документом, що закриває рахунки бухобліку (26, 25, 23, 20).
Розглянемо, як буде "міркувати" документ, що закриває рахунки бухобліку, щоб розділити витрати на непрямі або прямі. Спрощено можна виділити наступні етапи:
Якщо запис у фінансовій звітності будезадовольняти зазначеним вище умовам, то сума буде віднесена до прямих витрат. Якщо в бухобліку буде виявлений витрата, для якого немає відповідного шаблону в регістрі, то в НУ він буде визнаний як непрямий. Його програма спише в дебет відповідного субрах. рах. 90.08.
Слід розуміти, що до дати закриття місяцявитрати підприємства на випуск продукції не розділяються. Згідно налаштувань плану рахунків, їх, як витрати, відображають в момент фіксування господарської операції в бухгалтерському та податковому обліках. Крім цього, є ще один важливий момент. Слід розуміти, за яких саме налаштуваннях з'являються ті чи інші проводки в НУ і БО. Стан прапорця "за методом директ-костинг" буде впливати на складання проводок виключно в бухгалтерському обліку при закритті місяця. Ця позиція жодним чином не стосується НУ. У податковому обліку витрати на собівартість або управлінські витрати списуються в залежності від їх характеру. Прямі витрати перекладаються в кінці місяця на дебет рах. 90.02.1, що фіксує виручку по діяльності з основною системою оподаткування. Непрямі витрати при цьому прямо відносять на дебет рах. 90.08.1.
Точний список прямих витрат, що стосуютьсяреалізації та виробництва, підприємство встановлює самостійно. Цей перелік слід включити у фінансову політику компанії. Розподіл витрат при цьому здійснюється з урахуванням специфіки галузі та технологічного процесу. Формування переліку витрат повинно мати економічне обгрунтування. Непрямими витратами можна визнати тільки ті, які не можна віднести з об'єктивних причин до прямих витратах. Наприклад, витрати на матеріали і сировину включаються в собівартість виробів. Такі витрати завжди прямі і не можуть бути непрямими.
