Бухгалтерський баланс відноситься до ключових звітних документів сучасних підприємств. У чому полягають особливості його формування? Які джерела права регулюють порядок його складання?
Перш ніж вивчати питання - як заповнювати бухгалтерський баланс, розглянемо те, що він являє собою як документ.
Даний джерело призначений для відображеннястану активів і пасивів фірми станом на конкретний момент часу. Бухгалтерський баланс містить відомості в грошовому вираженні, які дозволяють, таким чином, оцінити фінансовий стан підприємства. Відповідний документ багато в чому необхідний керівництву підприємства, а також його власникам в цілях об'єктивної оцінки стану бізнесу. Бухгалтерський баланс може викликати інтерес з боку потенційних інвесторів, партнерів, кредиторів. Розглянутий документ дозволяє здійснювати планування активів і пасивів фірми, виконує функції джерела даних для аналізу господарських процесів в організації.
Вивчимо тепер то, як заповнити форму бухгалтерського балансу. Для вирішення даного завдання корисно буде розглянути його структуру.
Звітний документ, про який йде мова, складаєтьсяз 2 основних елементів - активу, а також пасиву. Перший відображає те, якими ресурсами володіє компанія. Другий фіксує джерела формування активів підприємства. Головна вимога до складання бухгалтерського балансу - забезпечення рівності між показниками активу і пасиву. Це обумовлено застосуванням методу подвійного запису, який використовується в бухгалтерському обліку.
Активи бухгалтерського балансу класифікуються нанеоборотні, а також оборотні. Відповідні дані формують окремі елементи в даному документі. У свою чергу, пасиви, що відображаються в бухгалтерському балансі, відображаються в розділах, в яких фіксуються:
- капітал і резерви підприємства;
- довгострокові, а також короткострокові зобов'язання.
У кожному компоненті активу і пасиву відбивається окрема стаття бухгалтерського балансу.
На що слід звертати увагу при формуваннівідповідного документа з урахуванням його структури? Бухгалтерський баланс підприємства, заповнений за всіма правилами, повинен відповідати таким критеріям:
- не можна здійснювати залік між різнимистаттями за активами і пасивами, прибутками і збитків, якщо не брати до уваги тих випадків, при яких подібні підходи обумовлені вимогами фінансового законодавства;
- відомості, що фіксуються в балансі станом на початок року, повинні відповідати показникам, зафіксованим в кінці минулого року;
- статті балансу повинні підтверджені документами по інвентаризації майна, обліку пасивів, фінансових розрахунків.
Розглянемо тепер то, на основі якої форми повинен складатися бухгалтерський баланс.
Форма документа, про який йде мова, затвердженазаконодавчо - Наказом Мінфіну Росії № 66н, затвердженим 02.07.2010 року. У ряді випадків організації можуть розробляти форму балансу самостійно, але на основі тієї, що введена в обіг офіційно. Крім того, підприємство має дотримуватися відповідних вимог до формування звітності. Якщо підприємство самостійно розробляє форму, на основі якої створюється бухгалтерський баланс, бланк заповнений відповідного документа повинен буде містити ті ж коди по рядках розділів і статей, які наведені в офіційній формі, що затверджена законодавчо.
Якщо говорити про практичні нюанси заповнення балансу, то можна звернути на перелік обов'язкових реквізитів, які повинні бути присутніми у відповідному документі.
Розглянутий джерело повинен включати:
- звітну дату;
- назва організації відповідно до статуту;
- ІПН фірми;
- КВЕД компанії;
- відомості про організаційно-правову форму підприємства;
- одиниці виміру - в тисячах або мільйонах карбованців;
- адреса компанії;
- дату затвердження документа;
- дату відправки документа.
Розглянемо тепер те, яким чином має бути наповнений баланс, більш докладно.
Розглянемо приклад, як заповнювати бухгалтерськийбаланс з урахуванням його структури. Почнемо з активу. Перший його розділ відображає відомості про необоротних активах підприємства. У ньому фіксуються такі показники:
- нематеріальні активи (для того щоб обчислити значення для даного показника, необхідно обчислити різницю між Дебетом рахунку 04 за планом рахунків і Кредитом рахунку 05);
- підсумки з досліджень і розробок (значення береться за дебетом рахунка 04);
- нематеріальні активи, що класифікуються як пошукові (Дебет 08 по субрахунку обліку нематеріальних пошукових витрат, заповнюється тільки фірмами, які використовують у виробництві природні ресурси);
- матеріальні активи, які належать до пошукових (Дебет 08 по субрахунку обліку матеріальних пошукових витрат аналогічно заповнюється фірмами, які використовують різні природні ресурси);
- основні засоби підприємства (різниця між Дебетом 01 та сумою між Кредитом 02 і Дебетом 08 по субрахунку обліку тих основних засобів, що не введені підприємством в експлуатацію);
- інвестиції в матеріальні цінності (різниця між Дебетом 03 та Кредитом 02 по субрахунку обліку амортизації майна фірми, яке відноситься до відповідних інвестицій);
- фінансові вкладення (сума Дебету 58 та 55 посубрахунку, на якому обліковуються депозитні рахунки, а також Дебету 73 по субрахунку, на якому враховуються розрахунки за позиками, зменшена на Кредит 59 по субрахунку, на якому враховуються резерви по довгих зобов'язаннями);
- податковий актив, класифікований як відкладений (Дебет 09);
- інші необоротні активи, які відповідають тим сумам, які не включені в інші рядки в рамках розділу;
- підсумковий показник - за всіма попередніми рядках.
У наступному розділі фіксуються оборотні активи.
Розглянемо приклад, як заповнювати бухгалтерський баланс з урахуванням встановлених вимог до нього. У відповідному розділі відображаються наступні показники:
- запаси (різниця між Дебетом 41, сумоюКредиту 42, Дебету 15, 16, зменшена на суму між Кредитом 14 і Дебетом 97, а також Дебетом за такими рахунками, як 10, 11, 20, 21, 23, 29, 43, 44, а також 45);
- ПДВ за цінностями, які були придбані компанією (Дебет 19);
- показники по дебіторської боргами (різниця між сумою Дебету 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73 - без процентних позик, 75, а також 76, і Кредитом 63);
- фінансові інвестиції (різниця між сумою Дебету 58, 55, 73 - по субрахунку, на якому фіксуються розрахунки в рамках позик, і Кредитом 59);
- грошові кошти та еквіваленти (сума Дебету 50, 51, 52, 55, 57, зменшена на Дебет 55 по субрахунку, на якому обліковуються депозитні рахунки);
- інші оборотні активи, яким відповідають суми за тими оборотних активів, що не були відображені в попередніх рядках,
- підсумкова сума по розділу.
В активі також підводиться баланс, який відповідає сумам показників обох розглянутих розділів. Далі розглянемо приклад, як заповнювати бухгалтерський баланс в частині пасивів.
Перший розділ відповідної частини балансу розкриває відомості про капітал і резерви фірми. Тут фіксуються відомості:
- про статутний капітал підприємства (Кредит 80);
- про власні акціях, придбаних у акціонерів фірми (Дебет 81);
- про переоцінку тих активів, якікласифікуються як необоротні (Кредит 83 - по субрахунку, на якому фіксуються суми дооцінки за основними засобами підприємства, а також нематеріальних активів);
- про додатковому капіталі - без урахування переоцінки (Кредит 83 - крім сум, що відображаються в попередньому рядку), про резервному капіталі підприємства (Кредит 82);
- про нерозподіленого прибутку фірми або про незастеленому збитку - в залежності від результатів господарської діяльності (Кредит 84);
- підсумковий показник по розділу.
Далі в пасиві відображаються показники за довгостроковими зобов'язаннями. Вивчимо то, як заповнювати бухгалтерський баланс з урахуванням особливостей даного розділу. У ньому фіксуються відомості:
- про позикових коштах організації (Кредит 67 - якщо в розрахунок беруться відсотки за короткостроковими - тривалістю менше 1 року, позиками);
- про податкові зобов'язання, які відносяться до категорії відкладених (Кредит 77);
- про оціночні зобов'язання підприємства (Кредит 96 - якщо в розрахунок беруться довгострокові, терміном, який становить більше 1 року, зобов'язання);
- про інших пасивах фірми, яким відповідають довгі борги фірми перед кредиторами, які знайшли відображення в інших рядках;
- підсумковий показник по розділу.
Наступний розділ пасиву відображає відомості прокороткострокові зобов'язання підприємства. Яким чином вносяться відомості про них в бухгалтерський баланс? Заповнений приклад документа повинен формуватися з урахуванням того, що у відповідному розділі відображаються дані:
- про позикових коштах фірми (сума Кредиту 66 і 67 - по відсоткам в рамках довгострокових, тривалістю більше 1 року, позик);
- про кредиторські борги (сума Кредиту 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 - по коротких позик, а також 76);
- про доходи в рамках майбутніх періодів (сума Кредиту 98 і 86);
- про оціночні пасивах (Кредит 96 - якщо в розрахунок беруться довгострокові, тривалістю більше 1 року, зобов'язання);
- інші пасиви, яким відповідають суми коротких позик, не включені в інші рядки розділу;
- підсумковий показник за короткостроковими зобов'язаннями.
Після того як цифри по всіх майданчиках пасивівпідраховані, визначається загальний баланс. Як може виглядати бухгалтерський баланс підприємства (заповнений)? ТОВ - як одна з найпоширеніших правових форм бізнесу, може мати результати господарської діяльності, відображені в наступних цифрах.
Виходячи з яких закономірностей слід оцінювати відповідні показники?
Найголовніший нюанс тут в тому, що для кожної фірми вони будуть представлені в особливих пропорціях. Все залежить від специфіки діяльності, оборотів підприємства, кредитного навантаження на бізнес.
Заповнений баланс бухгалтерський ТОВ, разом зтим, може бути зіставлений з аналогічним документом іншого господарського товариства з метою виявлення більш ефективної бізнес-моделі. У ряді випадків російські підприємства мають право формувати бухгалтерський баланс в спрощеному вигляді. Розглянемо його особливості докладніше.
Спрощений бухгалтерський баланс має право складатималі підприємства. Даний документ характеризується менш складний в заповненні в порівнянні з традиційною формою балансу. Це обумовлено меншим переліком показників, які в ньому відбиваються. Якщо мова йде про те, щоб скласти спрощений бухгалтерський баланс - заповнена форма його повинна бути складена на основі тієї, що затверджена в Додатку № 5 до Наказу № 66н.
Можна відзначити, що основні показники,фіксуються у відповідному документі, будуть тими ж, що характеризують основну форму балансу. Розглянемо приклад, як заповнювати бухгалтерський баланс спрощеного виду з урахуванням особливостей його структури.
Як і в стандартній формі документа, ввідповідному джерелі присутні два основні блоки - актив і пасив. Спрощений бухгалтерський баланс підприємства, заповнений за встановленими правилами, в частині активу повинен містити відомості:
- про тих матеріальних, нематеріальних, а також оборотних активах, що належать до необоротних;
- про запаси;
- про кошти і еквіваленті;
- про фінансові та інших оборотних активах.
Аналогічно підводиться баланс відповідного блоку документа.
Якщо розглядати зазначення відомостей про пасивах в спрощений бухгалтерський баланс підприємства, заповнений приклад його передбачає відображення:
- даних про капітал і резерви;
- про довгострокові, а також короткострокових позиках;
- про кредиторські борги;
- про інші зобов'язання, класифікованих як короткострокові.
Як і в попередньому блоці, фіксується баланс по всіх рядках. Як може виглядати спрощений бухгалтерський баланс заповнений? Приклад відповідного документа - на зображенні нижче.
Як і у випадку зі стандартною формою балансу,спрощена його модифікація дозволяє проаналізувати ефективність бізнес-моделі підприємства при зіставленні його показників з тими, що внесені в розглянуту форму звітності іншої фірми аналогічного сегмента. З точки зору інформативності спрощений баланс може бути настільки ж цінним джерелом, як і той, що представлений в стандартній різновиди.
