Κάθε επιχείρηση προσπαθείέτσι ώστε να μην υπάρχει χρόνος διακοπής στη δουλειά του, κάτι που μπορεί να επηρεάσει αρνητικά τα οικονομικά αποτελέσματα. Αυτή η ομαλή λειτουργία προϋποθέτει ότι υπάρχει κάποια εργασία σε εξέλιξη κατά την επεξεργασία στο τέλος της περιόδου αναφοράς. Η ορθότητα του υπολογισμού του κόστους των τελικών προϊόντων εξαρτάται άμεσα από το πώς καθορίζεται σωστά ο όγκος των ημιτελών προϊόντων. Είναι σημαντικό να είστε σε θέση να αξιολογήσετε σωστά αυτά τα δεδομένα, επειδή το μέγεθος των πληρωμών φόρου και πολλοί άλλοι δείκτες εξαρτώνται από αυτά.
Εξ ορισμού, η εργασία είναι σε εξέλιξηπροϊόντα, αγαθά ή προϊόντα που δεν έχουν περάσει όλα τα απαραίτητα στάδια επεξεργασίας που προβλέπονται από την τεχνολογία. Έτσι, μπορεί να περιλαμβάνει τους ακόλουθους τύπους προϊόντων:
Με άλλα λόγια, το έργο βρίσκεται σε εξέλιξη τολογιστική είναι το κόστος των δαπανών που διατίθενται στην παραγωγή (υλικά, πόροι που καταναλώνονται, χρεώσεις απόσβεσης, μισθοί που έχουν συγκεντρωθεί στους εργαζομένους) και άλλα κόστη για προϊόντα που έχουν ήδη ξεκινήσει την παραγωγή, αλλά δεν έχουν ακόμη ολοκληρωθεί κατά την ημερομηνία αναφοράς.
Αυτό το ποσό των δαπανών που συλλέγονται στο τέλος της περιόδου δεν είναιχρεώνεται σε άλλους λογιστικούς λογαριασμούς και παραμένει στον αντίστοιχο λογαριασμό παραγωγής (για παράδειγμα, 20 ή 23). Και ακόμη και αν δεν υπήρχε παραγωγή κατά την περίοδο αναφοράς, αλλά προέκυψαν κόστη, τότε τέτοιο κόστος θα λογίζεται ως έργο σε εξέλιξη. Στη συνέχεια, θα αποδοθούν στο κόστος του τελικού προϊόντος. Ακόμη και εκείνες οι επιχειρήσεις που εμπορεύονται ή παρέχουν υπηρεσίες και δεν παράγουν προϊόντα αντιμετωπίζουν την έννοια της «εργασίας σε εξέλιξη». Τα κόστη που προκύπτουν κατά την περίοδο αναφοράς θα λογίζονται ως WIP έως ότου πραγματοποιηθεί η πώληση αγαθών (υπηρεσίες).
Εργασία σε εξέλιξη και σύνθεσηπολύ διαφορετικό για επιχειρήσεις σε διαφορετικούς κλάδους. Η διάρκεια του κύκλου παραγωγής και το ποσό του κόστους μπορεί να ποικίλλουν σε μεγάλο βαθμό ανάλογα με τη φύση των προϊόντων και την οργάνωση της βιομηχανικής διαδικασίας. Επομένως, οι εργασίες που βρίσκονται σε εξέλιξη στη λογιστική των διαφόρων επιχειρήσεων μπορούν να ληφθούν υπόψη με διαφορετικούς τρόπους.
Για εταιρείες με μεγάλο κύκλο παραγωγής και για την παροχή σύνθετων υπηρεσιών (σχεδιασμός, επιστημονική, κατασκευή κ.λπ.), η πώληση μπορεί να αναγνωριστεί ως εξής:
Στις περισσότερες περιπτώσεις, χρησιμοποιείται η πρώτη επιλογή.
Εργασία σε εξέλιξη στη λογιστικήσυμβαίνει τόσο στην κύρια όσο και στην επικουρική παραγωγή, καθώς και στο έργο των εκμεταλλεύσεων παροχής υπηρεσιών. Κατά συνέπεια, χρησιμοποιούνται οι πληροφορίες που συλλέγονται στους ακόλουθους λογαριασμούς με το ίδιο όνομα:
Τα υπόλοιπα στη χρέωση αυτών των λογαριασμών στο τέλος του μήνα είναι σε εξέλιξη στην επιχείρηση.
Για τη δεύτερη περίπτωση, παρέχεται ο λογαριασμός 46"Ολοκληρώθηκαν ορόσημα για εργασία σε εξέλιξη." Ο λογαριασμός συλλέγει πληροφορίες σχετικά με τα ολοκληρωμένα στάδια της εργασίας, καθένα από τα οποία έχει ανεξάρτητη σημασία και προβλέπεται από τη συναφθείσα συμφωνία.
Πιθανές λογιστικές εγγραφές που περιλαμβάνουν λογαριασμό:
| Λογιστική καταχώρηση | Το περιεχόμενο της επιχειρηματικής συναλλαγής |
Dt 46 - CT 90/1 | Αναγνώριση εσόδων στο ποσό ενός κόστους ενός ολοκληρωμένου σταδίου εργασίας όταν πληρώνεται από τον πελάτη |
Dt 62 - CT 46 | Διαγραφή του πλήρους κόστους όλων των εργασιών που καταβάλλει ο πελάτης μετά την ολοκλήρωση όλων των σταδίων |
Οι εργασίες σε εξέλιξη στη λογιστική των εμπορικών εταιρειών συνεπάγονται τα υπόλοιπα των μη πωληθέντων προϊόντων και του κόστους που οφείλονται σε αυτό.
Κατά τη διάρκεια της εργασίας του, ο πωλητήςαντιμετωπίζει ένα πλήθος δαπανών: αγορά αγαθών, έξοδα που σχετίζονται με την παροχή εμπορικών υπηρεσιών (ενοίκιο χώρου, κόστος διαφήμισης, μισθοί προσωπικού, έξοδα μεταφοράς κ.λπ.). Στο εμπόριο, αυτό το κόστος ονομάζεται κόστος διανομής. Παρουσία μη πωληθέντων αγαθών, οι εταιρείες δεν μπορούν να διαγράψουν ολόκληρο το κόστος διανομής που πραγματοποιήθηκε κατά τη διάρκεια της περιόδου αναφοράς. Τα ποσά αυτών των εξόδων θα πρέπει να διανέμονται, ενώ το μερίδιο που αποδίδεται στο υπόλοιπο των μη πωληθέντων αγαθών παραμένει στο λογαριασμό 44 "Έξοδα πωλήσεων".
Αρκετές επιλογές για την αξιολόγηση του WIP εξετάζονται στη ρωσική νομοθεσία. Όλα αυτά αναφέρονται στο άρθρο 64 του PWBU. Ας ρίξουμε μια ματιά σε αυτά με τη σειρά.
Υπολογισμός χρησιμοποιώντας το πραγματικό κόστος
Εξαιρετικά ακριβής μέθοδος.Σε αυτήν την περίπτωση, συλλέγονται όλα αυτά τα κόστη που σχετίζονται με την κυκλοφορία των προϊόντων. Η ουσία του έγκειται στο γεγονός ότι ο αριθμός των μονάδων διυλιστηρίου που είναι διαθέσιμες στο τέλος του μήνα πολλαπλασιάζεται με το υπολογισμένο μέσο κόστος μονάδας διυλιστηρίου.
Υπολογισμός χρησιμοποιώντας τυπικό (ή προγραμματισμένο) κόστος
Η χρήση αυτής της μεθόδου προϋποθέτει ότιοι οικονομολόγοι της επιχείρησης υπολογίζουν τη λογιστική (προγραμματισμένη) τιμή για τη μονάδα WIP. Το πλεονέκτημα της μεθόδου είναι ότι κατά τη χρήση των τιμών έκπτωσης, η αξιολόγηση των εργασιών σε εξέλιξη ως διαδικασία απλοποιείται πολύ. Το μειονέκτημα μπορεί να θεωρηθεί πιο χρονοβόρα διαδικασία υπολογισμού του κόστους των τελικών προϊόντων. Οι αποκλίσεις μεταξύ των τιμών του βιβλίου και του πραγματικού κόστους του WIP πρέπει να ληφθούν υπόψη στον λογαριασμό 20.
Υπολογισμός με χρήση αντικειμένων άμεσου κόστους
Η ιδιαιτερότητα της μεθόδου είναι ότι η τιμή κόστουςοι εργασίες σε εξέλιξη αποστέλλονται μόνο το ποσό των άμεσων δαπανών που σχετίζονται άμεσα με την παραγωγή. Όλα τα άλλα κόστη μεταφέρονται στο κόστος του τελικού προϊόντος. Ο κατάλογος αυτών των εξόδων καθορίζεται από τη λογιστική πολιτική της επιχείρησης.
Υπολογισμός με βάση το κόστος των πρώτων υλών και των υλικών που χρησιμοποιήθηκαν
Αυτή η μέθοδος είναι παρόμοια με την προηγούμενη, με τη διαφορά ότι μόνο το κόστος των πρώτων υλών (συμπεριλαμβανομένων των ημιτελών προϊόντων) που απελευθερώνονται στην παραγωγή συμπεριλαμβάνεται στο πρωταρχικό κόστος.
Ωστόσο, αυτές οι μέθοδοι δεν είναι διαθέσιμες σε όλους.οργανώσεις. Η επιλογή της μεθόδου αποτίμησης εξαρτάται συνήθως από τον τύπο παραγωγής. Η εταιρεία, η οποία ασχολείται με την παραγωγή τεμαχίων και ενός κομματιού, είναι διαθέσιμη μόνο λογιστικά στην πραγματική τιμή κόστους. Οι οργανισμοί με μαζική και σειριακή παραγωγή προϊόντων έχουν την ευκαιρία να επιλέξουν οποιαδήποτε από τις τέσσερις λογιστικές μεθόδους.
Κόστος εργασίας σε εξέλιξη -το ποσό των κεφαλαίων που δαπανήθηκαν για τη δημιουργία προϊόντων (εκτέλεση εργασίας, παροχή υπηρεσιών), το οποίο στο τέλος της περιόδου αναφοράς βρίσκεται ακόμη στη διαδικασία επεξεργασίας.
Υπολογισμός κόστους - βασικόεπεξεργάζομαι, διαδικασία. Απαιτούνται δεδομένα σχετικά με το κόστος της εργασίας σε εξέλιξη και των τελικών προϊόντων κατά τη σύνταξη οικονομικών καταστάσεων. Δεν μπορείτε να το κάνετε χωρίς αυτά κατά τη διαμόρφωση της τιμολόγησης και της πολιτικής κατάταξης της επιχείρησης.
Για να κατανοήσετε πώς σχετίζονται οι έννοιες του WIP και το κόστος των τελικών προϊόντων, αξίζει να εξεταστεί ο ακόλουθος τύπος:
Οικονομικά στοιχεία
Κατά τη διαχείριση του κόστους, αξίζει να θυμάστεπρογραμματισμός και κατανομή του κόστους. Αυτό θα απαιτήσει τον καταμερισμό του κόστους σε διάφορα συστατικά προκειμένου να αναλυθεί η δομή και να ελεγχθεί η αλλαγή στην αξία καθενός από αυτά. Στην οικιακή πρακτική, οι ταξινομήσεις χρησιμοποιούνται σύμφωνα με διάφορα κριτήρια. Σε ένα από αυτά, το κόστος υποδιαιρείται σε οικονομικά στοιχεία και στο άλλο - σε στοιχεία υπολογισμού.
Η σύνθεση των οικονομικών στοιχείων καθορίζεται από το PBU 10/99, είναι η ίδια για όλους τους εμπορικούς οργανισμούς:
Άρθρα κοστολόγησης
Φυσικά, συνήθως το κόστος είναι ατελέςη παραγωγή δεν περιορίζεται σε αυτόν τον κατάλογο. Η λίστα των στοιχείων υπολογισμού είναι πιο εκτεταμένη και καθορίζεται από την επιχείρηση ανεξάρτητα, ανάλογα με τη φύση της παραγωγής. Ωστόσο, η νομοθεσία πρότεινε μια τυπική ονοματολογία, η οποία περιλαμβάνει τα ακόλουθα στοιχεία:
Οι πρώτες 11 γραμμές αποτελούν το κόστος παραγωγής. Για να υπολογίσετε το συνολικό κόστος παραγωγής, θα πρέπει να προσθέσετε και τα 12 είδη.
Για αποτελεσματική διαχείριση κόστους, είναι χρήσιμο να χρησιμοποιήσετε και τις δύο ομάδες που περιγράφονται παραπάνω.
Καμία λειτουργική λογιστική δεν μπορεί να εγγυηθείαπόλυτη ακρίβεια των ληφθέντων διαπιστευτηρίων. Για να τους διευκρινίσει, ο οργανισμός διεξάγει απογραφή. Η διαδικασία για την εφαρμογή της καθορίζεται από τις μεθοδολογικές κατευθυντήριες γραμμές. Πριν από την απογραφή, όλα τα υλικά, ανταλλακτικά ή ημιτελή προϊόντα για τα οποία έχει ολοκληρωθεί η επεξεργασία σε αυτό το στάδιο παραδίδονται στις αποθήκες. Οι υπόλοιπες πρώτες ύλες, οι οποίες βρίσκονται ήδη στο χώρο εργασίας, αλλά η επεξεργασία τους δεν έχει ακόμη ξεκινήσει, καταγράφεται ξεχωριστά. Το ίδιο ισχύει για απορριφθέντα μέρη, δεν μπορούν να αποδοθούν στο υπόλοιπο έργο που βρίσκεται σε εξέλιξη.
Σύμφωνα με τις τρέχουσες οδηγίες, το απόθεμα τουποχρεωτικά πριν από την κατάρτιση του ετήσιου ισολογισμού. Επιπλέον, ανάλογα με τις ιδιαιτερότητες της παραγωγής, οι επιχειρήσεις την πραγματοποιούν σε τριμηνιαία ή μηνιαία βάση.
Διορισμένη μόνιμη προμήθεια,εγκεκριμένο με τη σειρά του κεφαλιού, διενεργεί απογραφή με ζύγιση, επαναμέτρηση και πραγματική μέτρηση Για κάθε ξεχωριστή δομική μονάδα, καταρτίζεται ξεχωριστό απόθεμα, το οποίο αναφέρει τα ονόματα των αποθεμάτων, το στάδιο ή τον βαθμό ετοιμότητας, τον όγκο ή την ποσότητα. Έτσι, καθορίζονται τα ακριβή υπόλοιπα της υπό εξέλιξη εργασίας που διατίθενται στην επιχείρηση.
Κατά την απογραφή των εργασιών σε εξέλιξηολοκληρωθεί, οι ολοκληρωμένες πράξεις μεταφέρονται στο λογιστήριο για επεξεργασία. Εάν εντοπιστούν αποκλίσεις από τα λογιστικά δεδομένα, συμπληρώνονται οι καταστάσεις ταξινόμησης και καταγράφονται πλεόνασμα ή ελλείψεις από τις αντίστοιχες λογιστικές εγγραφές. Η Επιτροπή πρέπει να εντοπίσει τους ενόχους και τους λόγους για τις αποκλίσεις που διαπιστώθηκαν προκειμένου να προσδιορίσει τη διαδικασία διαγραφής αυτών των ποσών.
| Λογιστική καταχώρηση | Το περιεχόμενο της επιχειρηματικής συναλλαγής | |
Dt 94 - CT 20 | Διαγραφή του ποσού που ανακαλύφθηκε κατά την απογραφή της έλλειψης σύμφωνα με τους κανόνες της φυσικής απώλειας | |
Dt 94 - CT 73/2 Dt 20 - CT 94 | Διαγραφή του ποσού της έλλειψης που προκλήθηκε από το σφάλμα του προσωπικού | |
Dt 94 - CT 91 Dt 20 - CT 94 | Διαγραφή της έλλειψης σε περίπτωση που δεν βρεθούν οι ένοχοι | |
Dt 20 - CT 91 | Τα πραγματικά υπόλοιπα εργασιών σε εξέλιξη δεν αντιστοιχούν σε λογιστικά δεδομένα. Το πλεόνασμα εντοπίστηκε και κεφαλαιοποιήθηκε | |
Μείωση του αριθμού των εργασιών που βρίσκονται σε εξέλιξηχρήσιμο στο ότι συμβάλλει στην επιτάχυνση του κύκλου εργασιών του, ο οποίος με τη σειρά του επηρεάζει θετικά τον κύκλο εργασιών και το κέρδος. Αυτό μπορεί να επιτευχθεί μειώνοντας τη διάρκεια ενός κύκλου παραγωγής, ενώ βελτιστοποιώντας την παραγωγή και το εργατικό δυναμικό στην επιχείρηση. Ταυτόχρονα, τα αποθέματα που βρίσκονται σε εξέλιξη, το μέγεθος και η σύνθεσή τους θα πρέπει να διαμορφώνονται κατά τρόπο ώστε να εξασφαλίζεται η μέγιστη συνέχεια και ο ρυθμός της βιομηχανικής διαδικασίας. Ο προσδιορισμός αυτών των τιμών ονομάζεται ρύθμιση ρυθμού εργασίας σε εξέλιξη.
Ο ρυθμός εργασίας σε εξέλιξη είναι αυτόςτο ελάχιστο ποσό του κεφαλαίου κίνησης, το οποίο είναι σε θέση να διασφαλίσει τη συνεχή και ομοιόμορφη εργασία της επιχείρησης. Αυτή η τιμή πρέπει πάντα να είναι διαθέσιμη στην εταιρεία. Για τον υπολογισμό του, υπάρχει ο ακόλουθος τύπος:
Έτσι, μπορεί να φανεί ότι το πρότυπο WIP είναι άμεσα ανάλογο με τον όγκο παραγωγής της επιχείρησης, τη διάρκεια του βιομηχανικού κύκλου και τον βαθμό αύξησης του κόστους.
Ας εξετάσουμε το περιεχόμενο του τύπου με περισσότερες λεπτομέρειες.
Μέση ημερήσια απόδοσηκαθορίζεται διαιρώντας την αξία της παραγωγής για το έτος με τον αριθμό των εργάσιμων ημερών του έτους. Προφανώς, το πρόγραμμα εργασίας της επιχείρησης επηρεάζει άμεσα το συνολικό ποσό.
Το μήκος κύκλου αναφέρεται στο χρόνο που απαιτείται για τη μετατροπή των πρώτων υλών στην παραγωγή σε τελικά προϊόντα.
Ο παράγοντας αύξησης δείχνει τον βαθμό διαθεσιμότητας του προϊόντος και υπολογίζεται χρησιμοποιώντας την αναλογία του μέσου WIP προς το κόστος κατασκευής του GP
Αυτό απέχει πολύ από όλες τις πληροφορίες που μπορούναπαιτείται για τον υπολογισμό των απαιτούμενων αποθεμάτων που βρίσκονται σε εξέλιξη. Οι έμπειροι οικονομολόγοι θυμούνται ότι οι υποτιμημένοι όγκοι μπορούν να προκαλέσουν τη διακοπή της εργασίας, θα υπάρξει έλλειψη πόρων, έως την αδυναμία της επιχείρησης να εξοφλήσει εγκαίρως τις υποχρεώσεις της. Και η υπέρβαση αποθεματικών μπορεί να οδηγήσει στο γεγονός ότι τα κεφάλαια που θα μπορούσαν να «γυρίσουν» και να δημιουργήσουν εισόδημα, θα έρθουν σε κατάσταση «παγώματος». Ως εκ τούτου, είναι πιθανές απώλειες, μείωση της κερδοφορίας και αύξηση του ποσού των πληρωμών διαφόρων φόρων.
Το WIP πληροί όλα τα απαραίτητα κριτήρια για ναθεωρείται περιουσιακό στοιχείο - είναι ένας πόρος (ιδιοκτησία) που ανήκει στην επιχείρηση και μπορεί να αποφέρει σημαντικά οφέλη στο μέλλον. Με τη σειρά του, όσο θυμόμαστε, το περιουσιακό στοιχείο του ισολογισμού χωρίζεται σε δύο σημαντικά μέρη: μακροπρόθεσμα (μη κυκλοφορούντα) και βραχυπρόθεσμα (κυκλοφορούντα) κεφάλαια.
Η εργασία σε εξέλιξη είναι συχνά μίατων κύριων συνιστωσών του κεφαλαίου κίνησης της επιχείρησης. Ταυτόχρονα, οι εργασίες που βρίσκονται σε εξέλιξη δεν εμφανίζονται ξεχωριστά στον ισολογισμό της εταιρείας. Τα δεδομένα σχετικά με αυτό περιέχονται στην ενότητα "Τρέχον ενεργητικό", γραμμή "Αποθέματα" (1210). Αυτή η γραμμή περιέχει συλλογικές πληροφορίες σχετικά με τα ακόλουθα στοιχεία:
Για επιχειρήσεις με μεγάλο κύκλο παραγωγής, είναι δυνατή η εμφάνιση του WIP στην ενότητα "Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία".
Οι εργασίες που βρίσκονται σε εξέλιξη στον ισολογισμό μπορούνπροβληματιστείτε και σε ξεχωριστή γραμμή. Αυτό συμβαίνει εάν το κόστος είναι σημαντικό ποσό. Θα πρέπει επίσης να παράσχετε πιο λεπτομερείς πληροφορίες στο προσάρτημα του ισολογισμού και στο έντυπο 2 "Κατάσταση οικονομικών αποτελεσμάτων".
Από το 2013, έχουν γίνει ορισμένες αλλαγές,άγγιξε τη διαδικασία για την παροχή οικονομικών καταστάσεων. Έχουν επίσης αναπτυχθεί νέες μορφές. Οι βασικές αρχές τους παρέμειναν αμετάβλητες, όπως και πριν, ο ισολογισμός χωρίζεται σε δύο μισά: Περιουσιακό στοιχείο και Ευθύνη, τα σύνολα των οποίων πρέπει να συμπίπτουν. Ωστόσο, για τις μικρές επιχειρήσεις, έχει προταθεί μια απλοποιημένη μορφή, στην οποία δεν υπάρχουν ενότητες, και ο αριθμός των δεικτών είναι μικρότερος από τον παλιό. Μια τέτοια εταιρεία μπορεί ανεξάρτητα να αποφασίσει μόνη της ποια επιλογή αναφοράς θα επιλέξει, αφού είχε προηγουμένως καθορίσει την απόφασή της στη λογιστική πολιτική.
Στη νέα μορφή, όπως στην προηγούμενη, ημιτελήςη παραγωγή είναι ένα περιουσιακό στοιχείο του ισολογισμού, γι 'αυτό η γραμμή "Αποθέματα" εξακολουθεί να υπάρχει. Έτσι, τόσο ο τίτλος όσο και ο γραμμικός κώδικας για τις μικρές επιχειρήσεις παραμένουν οι ίδιοι.
Το θέμα που εξετάζεται είναι αρκετά εκτεταμένο και περίπλοκο,ειδικά όταν πρόκειται για μια μεγάλη βιομηχανική επιχείρηση. Στο άρθρο μας, αγγίξαμε πολλά ζητήματα, αλλά, φυσικά, ήταν αδύνατο να ληφθούν υπόψη όλες οι δυσκολίες και οι αποχρώσεις που προκύπτουν στο έργο ενός λογιστή κατά τη λογιστική εργασία.
