Εάν ο οργανισμός πραγματοποιεί συναλλαγές ταυτόχρονα,φορολογητέος και μη φορολογητέος ΦΠΑ, υποχρεούται να διενεργεί ξεχωριστή λογιστική για τα ποσά φόρου. Αυτό προβλέπεται από το άρθ. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Τα τέλη για φορολογητέες συναλλαγές αφαιρούνται. Σε διαφορετική κατάσταση, είναι απαραίτητο να γίνουν αναλογίες για κάθε φορολογική περίοδο ανάλογα με τα ποσά των εμπορευμάτων που αποστέλλονται. Ο κανόνας "5 τοις εκατό" για τον ΦΠΑ έχει αναπτυχθεί ειδικά για αυτούς τους σκοπούς. Ένα παράδειγμα υπολογισμού του ποσού του φόρου σε διαφορετικές καταστάσεις θα συζητηθεί λεπτομερώς παρακάτω.
Οι εμπορικές οργανώσεις συχνά πρέπει να συνδυάζονταιγενικό φορολογικό καθεστώς με ενιαίο φόρο. Η παρουσία εξαγωγικών συναλλαγών αποτελεί επίσης τη βάση για ξεχωριστή λογιστική. Ο λόγος είναι ότι κατά την εξαγωγή, ο ΦΠΑ αφαιρείται την τελευταία ημέρα του μήνα που υποβλήθηκαν έγγραφα που επιβεβαιώνουν τη χρήση μηδενικού συντελεστή για μια τέτοια πράξη. Η διαδικασία υπολογισμού του φόρου επί των συναλλαγών αυτών καθορίζεται από τη λογιστική πολιτική.
Ας εξετάσουμε λεπτομερέστερα πώς αυτοί οι οργανισμοί πραγματοποιούν ξεχωριστή λογιστική ΦΠΑ.
Να αντικατοπτρίζει την κατανομή του ποσού φόρου στο BUχρησιμοποιούνται υπολογισμοί στο λογαριασμό 19. Η διανομή πραγματοποιείται την περίοδο κατά την οποία τα εμπορεύματα ήταν καταχωρημένα. Επομένως, το ποσοστό πραγματοποιείται σύμφωνα με συγκρίσιμους δείκτες - το κόστος των αγαθών με και χωρίς ΦΠΑ. Διπλή λογιστική πραγματοποιείται επίσης εάν ο οργανισμός έχει συναλλαγές που πραγματοποιούνται εκτός της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Ας εξετάσουμε μια τυπική κατάσταση.Κατά τη διάρκεια του τριμήνου, η εταιρεία απέστειλε προϊόντα για 1,2 εκατομμύρια ρούβλια, συμπεριλαμβανομένων των φορολογητέων προϊόντων - για 0,9 εκατομμύρια ρούβλια. Το ποσό του φόρου που ζητείται από τους προμηθευτές είναι 100 χιλιάδες ρούβλια. Δεδομένου ότι το κόστος των αγαθών, το οποίο δεν υπόκειται σε φορολογία, είναι 250 χιλιάδες ρούβλια, ο υπολογισμένος συντελεστής είναι 0,75. Ως εκ τούτου, είναι δυνατόν να αφαιρεθούν όχι 100 χιλιάδες ρούβλια, αλλά μόνο 75 χιλιάδες ρούβλια. (100 * 0,75). Και μόνο το 25% μπορεί να ληφθεί υπόψη στο κόστος των αγορασμένων αγαθών: 1.2 * 0,25 = 0,3 εκατομμύρια ρούβλια.
Πώς κατανέμεται ο ΦΠΑ εισόδου;Μια επιχείρηση μπορεί να έχει πάγια περιουσιακά στοιχεία και άυλα περιουσιακά στοιχεία καταχωρημένα τον πρώτο μήνα του τριμήνου. Σε τέτοιες περιπτώσεις, οι αναλογίες καθορίζονται με βάση το ειδικό βάρος του κόστους των εμπορευμάτων που αποστέλλονται, που κατασκευάζονται σε νέο μηχάνημα, στο συνολικό ποσό των πωλήσεων για τον μήνα κατά τον οποίο το αντικείμενο ελήφθη υπόψη.
Το κόστος των υπηρεσιών για την παροχή δανείου και συναλλαγήςΟι REPO υπολογίζονται με βάση το ποσό του εισοδήματος με τη μορφή δεδουλευμένων τόκων. Εξαίρεση αποτελεί το άτοκο δάνειο, το κόστος του οποίου είναι ίσο με το μηδέν. Τέτοιες πράξεις δεν επηρεάζουν το ποσοστό.
Κατά τον υπολογισμό των τίτλων, υπολογίζεται η διαφορά μεταξύ της τιμής πώλησης και του κόστους απόκτησης. Ταυτόχρονα, οι συναλλαγές που δεν φορολογούνται με ΦΠΑ πρέπει επίσης να λαμβάνονται υπόψη στο κόστος εργασίας.
Κατά τη διάρκεια του τριμήνου, η εταιρεία πούλησε αγαθά για 2 εκατομμύρια ρούβλια, συμπεριλαμβανομένων 1.750 χιλιάδων ρούβλων. φορολογητέο και 250 χιλιάδες ρούβλια. δεν φορολογείται. Οι προμηθευτές παρουσίασαν 180 χιλιάδες ρούβλια για έκπτωση.
Ο συντελεστής για τους επόμενους υπολογισμούς είναι 0,875. Μπορείτε να αφαιρέσετε από τα αγορασμένα αγαθά: 180 * 0,875 = 157,5 χιλιάδες ρούβλια. Τα υπόλοιπα 22,5 χιλιάδες ρούβλια. θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται στην αξία των αγαθών.
Για τις περιόδους που το μερίδιο των εξόδων γιαοι μη φορολογητέες συναλλαγές είναι μικρότερες από το 5% του συνολικού κόστους, η εταιρεία δεν μπορεί να διενεργεί ξεχωριστή λογιστική. Η διαδικασία υπολογισμού του συνολικού ποσού του κόστους κατά τον υπολογισμό του φραγμού δεν είναι νομικά καθιερωμένη. Μια επιχείρηση μπορεί να αναπτύξει τη δική της ορθή μεθοδολογία και να την εδραιώσει στις λογιστικές πολιτικές.
Κατά τον υπολογισμό του συγκεκριμένου βάρους, όλαπωλήσεις χωρίς ΦΠΑ: αφορολόγητες συναλλαγές, πωλήσεις καταλογισμού, έξοδα συναλλαγών εκτός της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Όσον αφορά την πρώτη ομάδα, λαμβάνονται υπόψη τόσο τα άμεσα όσο και τα γενικά έξοδα. Δηλαδή, πρέπει να αθροίσετε όλα τα κόστη, να προσθέσετε ΦΠΑ στα γενικά επαγγελματικά έξοδα στην κατάλληλη αναλογία και, στη συνέχεια, να διαιρέσετε το ποσό που προκύπτει με το ποσό του κόστους.
Κανόνας "5 τοις εκατό" για τον ΦΠΑ, παράδειγμα υπολογισμούπου θα παρουσιαστεί παρακάτω, δεν μπορούν να εφαρμοστούν σε πράξεις εξαγωγής. Αυτό προβλέπεται από το άρθ. 170 ΝΚ Για τέτοιες συναλλαγές, ο συντελεστής ΦΠΑ είναι 0%. Δηλαδή, εάν:
πρέπει να κάνετε ξεχωριστή λογιστική ΦΠΑ.
Άμεσο κόστος της επιχείρησης για φορολογητέες πράξειςτο δεύτερο τρίμηνο ανήλθε σε 15 εκατομμύρια ρούβλια και για μη φορολογητέα - 750 χιλιάδες ρούβλια. Γενικά έξοδα λειτουργίας - 3,5 εκατομμύρια ρούβλια. Η λογιστική πολιτική προβλέπει την κατανομή των εξόδων σε αναλογία με τα έσοδα, τα οποία κατά την περίοδο αναφοράς ανήλθαν σε 21 εκατομμύρια RUB, αντίστοιχα. και 970 χιλιάδες ρούβλια.
Γενικά επαγγελματικά έξοδα για μη φορολογητέαλειτουργίες: 3,5 * (0,97 / (21 + 0,97)))) = 154,529 χιλιάδες ρούβλια, ή 4,7%. Δεδομένου ότι το ποσό αυτό δεν υπερβαίνει το 5%, η εταιρεία μπορεί να αφαιρέσει όλο τον ΦΠΑ εισροών για το δεύτερο τρίμηνο.
Για να καταλάβετε ποιος συντελεστής ΦΠΑ πρέπει να εφαρμόζεται στα αγαθά και πώς να καθορίσετε το ποσό του φόρου εισροών, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε την ακόλουθη ακολουθία βημάτων:
1Υπολογίστε το ποσό του αιτούμενου ΦΠΑ που μπορεί να αφαιρεθεί. Εάν το αγορασμένο προϊόν μπορεί να αποδοθεί άμεσα σε δραστηριότητα απαλλαγής από φόρους, τότε ο ΦΠΑ περιλαμβάνεται στην αξία του. Σε άλλες περιπτώσεις, το ποσό του φόρου γίνεται δεκτό για έκπτωση.
2Το επόμενο βήμα είναι η εφαρμογή του κανόνα του 5 τοις εκατό για τον ΦΠΑ, ένα παράδειγμα του υπολογισμού του οποίου παρουσιάστηκε νωρίτερα. Αρχικά, καθορίζεται το ποσό των εξόδων για μη φορολογητέες συναλλαγές, στη συνέχεια υπολογίζονται το συνολικό κόστος και εφαρμόζεται ο τύπος:
% unbl. ΛΥΡΙΚΗ ΣΚΗΝΗ. = (Ex / Total) x 100%.
Εάν ο συντελεστής που προκύπτει υπερβαίνει το 5%, τότε θα πρέπει να γίνεται ξεχωριστή λογιστική των ποσών.
3. Υπολογίζονται τα ποσά του φόρου με και χωρίς ΦΠΑ, αθροίζονται και καθορίζεται ο λόγος:
% αφαιρέθηκε = (Ποσό εμβαδού / Ποσό συνολικού) * 100%.
Επιπλέον, ο πληρωτέος ΦΠΑ επί του DED καθορίζεται:
Φόρος = ΦΠΑ που χρεώνεται *% αφαιρείται.
4. Το οριακό κόστος υπολογίζεται:
Όριο ΦΠΑ = ΦΠΑ που απαιτείται - εκπίπτει ο ΦΠΑ
ή
Κόστος = (Ποσό αποσταλμένων αλλά μη φορολογητέων αγαθών / Συνολικές πωλήσεις) * 100%.
Δεν υπάρχει πλήρης ερμηνεία του "συνολικού κόστους" στον Φορολογικό Κώδικαπαρουσιάστηκε. Με βάση τους ορισμούς στα οικονομικά λεξικά, ο όρος αυτός μπορεί να νοηθεί ως το συνολικό κόστος παραγωγής αγαθών που βαρύνει τον ίδιο τον φορολογούμενο. Το Υπουργείο Οικονομικών εξηγεί ότι κατά τον υπολογισμό αυτού του ποσού λαμβάνονται υπόψη οι άμεσες και γενικές δαπάνες για τη διεξαγωγή δραστηριοτήτων.
Η δικαστική πρακτική επίσης δεν επιτρέπειένα σαφές συμπέρασμα σχετικά με το πότε είναι απαραίτητο να πραγματοποιηθεί ξεχωριστή λογιστική ΦΠΑ. Ο κανόνας του 5 τοις εκατό, το παράδειγμα του οποίου συζητήθηκε νωρίτερα, ισχύει αποκλειστικά για τις μεταποιητικές επιχειρήσεις. Σύμφωνα με τους δικαστές, οι εμπορικές εταιρείες δεν μπορούν να διαχωρίσουν τη φορολογική λογιστική.
Λειτουργίες με πολύτιμαχαρτιά. Συγκεκριμένα, ορισμένοι δικαστές, αναφερόμενοι στο άρθ. 170 Tax Code, ισχυρίζονται ότι κατά την πώληση τέτοιων περιουσιακών στοιχείων, μπορεί να χρησιμοποιηθεί ο κανόνας του 5%. Ταυτόχρονα, το κόστος αγοράς τίτλων δεν επηρεάζει το ποσοστό. Δηλαδή, σχεδόν πάντα το ποσό των εξόδων θα είναι μικρότερο από 5%και ο πληρωτής θα απαλλάσσεται από την υποχρέωση τήρησης διπλών αρχείων.
Σε άλλες δικαστικές αποφάσεις, υπάρχει αναφορά στο PBU19/02, όπου αναφέρεται ότι όλες οι συναλλαγές με τίτλους σε OU και BU είναι χρηματοοικονομικές επενδύσεις. Επιπλέον, οι οργανισμοί δεν έχουν κανένα κόστος που σχετίζεται με τον σχηματισμό του κόστους αυτών των περιουσιακών στοιχείων. Δηλαδή, τα έσοδα από τέτοιες συναλλαγές απαλλάσσονται από φόρους. Επομένως, ο οργανισμός πρέπει να παρουσιάσει την πλήρη έκπτωση ΦΠΑ.
Οι συναλλαγές για την πώληση μετοχής νομικού προσώπου σε ονομαστικό κεφάλαιο σε άλλο οργανισμό δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ. Επομένως, σε τέτοιες περιπτώσεις, πραγματοποιείται πάντα διπλή καταμέτρηση.
Πριν από την παροχή κεφαλαίων σεεξασφάλιση, η εταιρεία προσέλαβε ελεγκτές για να ελέγξει την οικονομική κατάσταση του δανειολήπτη. Το κόστος των υπηρεσιών της εταιρείας ανήλθε σε 118 χιλιάδες ρούβλια. Περιλαμβάνεται ΦΠΑ. Ποσό δανείου - 1 εκατομμύριο ρούβλια. Το κόστος των χρηματοοικονομικών επενδύσεων καθορίζεται με βάση τη λογιστική πολιτική του δανειστή. Εάν δεν προβλέπει τη χρήση του κανόνα του 5%, τότε ο ΦΠΑ για τις υπηρεσίες του ελεγκτή πρέπει να λαμβάνεται υπόψη στο κόστος της χρηματοοικονομικής επένδυσης. Σε αυτήν την περίπτωση, θα πρέπει να κατανείμετε το γενικό κόστος της επιχείρησης. Εάν υπάρχει κράτηση, τότε όλα τα ποσά γίνονται αποδεκτά για έκπτωση.
Το ζήτημα της λογιστικής για τον ΦΠΑ εισροών σε συναλλαγές μεοι χρεωστικοί τίτλοι παραμένουν ανοιχτοί. Είναι επικίνδυνη η χρήση προτιμησιακού καθεστώτος για συναλλαγές με γραμμάτια. Η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία πιθανότατα θα αμφισβητήσει τέτοιες πράξεις και στη συνέχεια θα πρέπει να αποδείξετε την υπόθεσή σας στο δικαστήριο.
Από όλα τα παραπάνω, μπορούμε να βγάλουμε το ακόλουθο συμπέρασμα:είναι καλύτερα να ορίσετε τη μέθοδο υπολογισμού των εξόδων και να την αναφέρετε στη λογιστική πολιτική. Σε αυτή την περίπτωση, είναι απαραίτητο να καταχωρηθεί ολόκληρος ο κατάλογος των εξόδων που σχετίζονται με συναλλαγές που απαλλάσσονται από τη φορολογία και η διαδικασία υπολογισμού τους:
Για τη συλλογή πληροφοριών σχετικά με έξοδα που δεν σχετίζονται μεπαραγωγή, χρησιμοποιείται ο λογαριασμός 26. Μπορεί να αντικατοπτρίζει τη διαχείριση, το γενικό κόστος της επιχείρησης, τα έξοδα απόσβεσης, το ενοίκιο, το κόστος των πληροφοριών, τον έλεγχο, τις συμβουλευτικές υπηρεσίες.
Αρχικά, πρέπει να σημειωθεί ότι οι επιχειρηματίες,που πληρώνουν τον ενιαίο φόρο δεν πληρώνουν ΦΠΑ για συναλλαγές που αναγνωρίζονται ως φορολογητέες. Ταυτόχρονα, ο Φορολογικός Κώδικας λέει ότι οι οργανισμοί που πραγματοποιούν συναλλαγές που υπόκεινται σε ΦΠΑ και UTII υποχρεούνται να τηρούν διπλά αρχεία περιουσίας, υποχρεώσεων και εργασιών. Για τέτοιους μεμονωμένους επιχειρηματίες, η διαδικασία λογιστικής ΦΠΑ ρυθμίζεται από τον φορολογικό κώδικα. Περιέγραψε επίσης τη διαδικασία για τους εξαγωγείς που βρίσκονται στο UTII για μεμονωμένους επιχειρηματίες.
Η ξεχωριστή λογιστική σάς επιτρέπει να προσδιορίσετε σωστάποσό έκπτωσης φόρου: πλήρως ή κατ 'αναλογία. Ο κώδικας λέει ότι η διαδικασία για τη διανομή τέτοιων συναλλαγών πρέπει απαραίτητα να αναφέρεται στη λογιστική πολιτική του οργανισμού. Ο παραπάνω λόγος υπολογίζεται με βάση την αξία των μη φορολογητέων αγαθών που πωλούνται στις συνολικές πωλήσεις. Εξετάστε ένα άλλο πρόβλημα που εισάγει τον κανόνα του 5 τοις εκατό για τον ΦΠΑ.
Παράδειγμα υπολογισμού.Μια επιχείρηση που ασχολείται με χονδρικό και λιανικό εμπόριο (πληρώνει ΦΠΑ και UTII) πρέπει να διενεργεί λογιστική διπλής φορολογίας. Ακόμα κι αν έργα, εξοπλισμός, ακίνητα προορίζονται για «τεκμαρτές» δραστηριότητες, ο ΦΠΑ για αυτά δεν εκπίπτει. Εάν οι υπηρεσίες που λαμβάνονται, τα αγορασμένα αντικείμενα ακινήτων προορίζονται για τη διεξαγωγή συναλλαγών που υπόκεινται σε ΦΠΑ, τότε ο φόρος που χρεώνεται λαμβάνεται πλήρως υπόψη. Εάν ο αγορασμένος εξοπλισμός θα χρησιμοποιηθεί ταυτόχρονα σε "δύο μέτωπα", τότε πρέπει να συμπληρώσετε το ποσοστό. Το ένα μέρος του φόρου αφαιρείται και το άλλο περιλαμβάνεται στο κόστος των αγαθών.
Το NK καθορίζει τα χαρακτηριστικά της λογιστικής για την αναλογία τωνσυναλλαγές που απαλλάσσονται από τη φορολογία. Το κόστος των υπηρεσιών για την παροχή δανείου, στο πλαίσιο συναλλαγών REPO λαμβάνεται υπόψη στο ποσό του εισοδήματος που συγκεντρώνει ο φορολογούμενος με τόκους. Κατά τον υπολογισμό της αξίας των μετοχών, των ομολόγων, άλλων τίτλων, το ποσό του εισοδήματος υπολογίζεται με τη μορφή θετικής διαφοράς μεταξύ της τιμής πώλησης και του κόστους αγοράς αυτών των περιουσιακών στοιχείων. Εάν η τιμή της αγοράς είναι χαμηλότερη από την τιμή κόστους, τότε η προκύπτουσα αξία δεν θα ληφθεί υπόψη.
Το εργοστάσιο κατασκευάζει ποδήλατα και καροτσάκια γιαάτομα με ειδικές ανάγκες που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ. Ο λογιστής αντικατοπτρίζει το κόστος παραγωγής σε δευτερεύοντες λογαριασμούς που ανοίχθηκαν στο λογαριασμό 20. Για το πρώτο τρίμηνο του 2014, το ποσό των εξόδων ανήλθε σε 10 εκατομμύρια ρούβλια: 600 χιλιάδες, - για αναπηρικά αμαξίδια και 9,4 εκατομμύρια ρούβλια. - σε ποδήλατα. Επιπλέον, πραγματοποιήθηκαν γενικά και γενικά λειτουργικά έξοδα ύψους 2 και 3 εκατομμυρίων ρούβλια. αντίστοιχα.
Πρώτον, βρίσκουμε την αναλογία των αθροισμάτων δαπανών:
0,6 (10 + 2 + 3) = 0,04, ή 4%.
Ο λογιστής δεν μπορεί να τηρεί ξεχωριστά αρχεία του φόρου εισροών και να παρουσιάζει ολόκληρο το ποσό για έκπτωση. Αλλά στη δήλωση ΦΠΑ, πρέπει να αναφέρετε τα έσοδα και το συνολικό κόστος των προτιμησιακών προϊόντων.
