Se a organização conduz operações simultaneamente,IVA tributável e não tributável, é obrigada a efetuar uma contabilização separada do montante do imposto. Isso é previsto pelo art. 170 do Código Tributário da Federação Russa. As taxas para transações tributáveis são deduzidas. Em outra situação, é necessário fazer as proporções para cada período de tributação de acordo com as quantidades de mercadorias expedidas. A regra dos "5 por cento" para o IVA foi desenvolvida especialmente para esses fins. Um exemplo de cálculo do valor do imposto em diferentes situações será discutido em detalhes a seguir.
As organizações comerciais muitas vezes precisam combinarregime geral de tributação com tributação única. A presença de transações de exportação também é a base para a contabilidade separada. A razão é que, na exportação, o IVA é deduzido no último dia do mês em que foram apresentados os documentos que comprovem a aplicação da alíquota zero para essa operação. O procedimento para calcular o imposto sobre essas transações é determinado pela política contábil.
Consideremos mais detalhadamente como essas organizações realizam uma contabilidade separada do IVA.
Para refletir a distribuição do valor do imposto na UNsão utilizadas as subcontas da conta 19. A distribuição é efectuada no período em que as mercadorias foram registadas. Portanto, a proporção é realizada de acordo com indicadores comparáveis - o custo das mercadorias com e sem IVA. A contabilidade dupla também é realizada se a organização tiver transações realizadas fora da Federação Russa.
Vamos considerar uma situação padrão.Durante o trimestre, a empresa despachou produtos por 1,2 milhão de rublos, incluindo produtos tributáveis - por 0,9 milhão de rublos. O valor do imposto reclamado pelos fornecedores é de 100 mil rublos. Como o custo das mercadorias, que não está sujeito a tributação, é de 250 mil rublos, o coeficiente calculado é de 0,75. Portanto, é possível deduzir não 100 mil rublos, mas apenas 75 mil rublos. (cem * 0,75). E apenas 25% podem ser levados em consideração no custo dos bens adquiridos: 1,2 * 0,25 = 0,3 milhões de rublos.
Como alocar o IVA pago?Uma empresa pode ter ativos fixos e ativos intangíveis registrados no primeiro mês do trimestre. Nesses casos, as proporções são determinadas com base na participação do custo da mercadoria expedida, fabricada em máquina nova, no valor total das vendas do mês em que o objeto foi considerado.
Taxas de empréstimos e transaçõesOs REPOs são calculados com base no valor da receita na forma de juros acumulados. Uma exceção é o empréstimo sem juros, cujo custo é igual a zero. Essas operações não afetam a proporção.
No cálculo dos títulos calcula-se a diferença entre o preço de venda e os custos de aquisição. Ao mesmo tempo, as transações não tributáveis com IVA também devem ser levadas em consideração no custo do trabalho.
Durante o trimestre, a empresa vendeu mercadorias por 2 milhões de rublos, incluindo 1.750 mil rublos. tributável e 250 mil rublos. não tributável. Os fornecedores apresentaram 180 mil rublos para dedução.
O coeficiente para cálculos subsequentes é 0,875. Você pode deduzir dos bens adquiridos: 180 * 0,875 = 157,5 mil rublos. Os restantes 22,5 mil rublos. deve ser refletido no valor das mercadorias.
Para os períodos em que a participação nas despesas paratransações não tributáveis é inferior a 5% dos custos totais, a empresa não pode realizar contabilidade separada. O procedimento de cálculo do valor total dos custos para o cálculo da barreira não está legalmente estabelecido. Uma empresa pode desenvolver sua própria metodologia sólida e consolidá-la nas políticas contábeis.
Ao calcular a gravidade específica, todosvendas sem IVA: transações isentas de impostos, vendas imputadas, despesas com transações fora da Federação Russa. Já para o primeiro grupo, são consideradas as despesas diretas e gerais. Ou seja, você precisa somar todos os custos, adicionar o IVA sobre as despesas comerciais gerais na proporção adequada e, em seguida, dividir o valor resultante pelo valor dos custos.
Regra "5 por cento" para o IVA, exemplo de cálculoque será apresentado a seguir, não pode ser aplicado às operações de exportação. Isso é previsto pelo art. 170 NK. Para essas transações, a taxa de IVA é de 0%. Ou seja, se:
você precisa realizar uma contabilidade separada do IVA.
Custos diretos da empresa para operações tributáveisno segundo trimestre foi de 15 milhões de rublos, e para não tributáveis - 750 mil rublos. Custos operacionais gerais - 3,5 milhões de rublos. A política contábil prevê a distribuição das despesas na proporção da receita, que no período do relatório foi de RUB 21 milhões, respectivamente. e 970 mil rublos.
Despesas gerais de negócios para não tributáveisoperações: 3,5 * (0,97 / (21 + 0,97))) = 154,529 mil rublos, ou 4,7%. Como esse valor não excede 5%, a empresa pode deduzir todo o IVA pago no segundo trimestre.
Para entender qual taxa de IVA deve ser aplicada a mercadorias e como determinar o valor do imposto a montante, você pode usar a seguinte sequência de etapas:
1.Calcule o valor do IVA reclamado que pode ser deduzido. Se o produto adquirido puder ser diretamente atribuído a uma atividade isenta de tributação, o IVA está incluído no seu valor. Em outros casos, o valor do imposto é aceito para dedução.
2No próximo estágio, você precisa aplicar a regra dos 5% para o IVA, um exemplo de cálculo apresentado anteriormente. Primeiro, o valor das despesas para transações não tributáveis é determinado, em seguida, os custos totais são calculados e a fórmula é aplicada:
% unbl. ópera. = (Ex / Total) x 100%.
Se o rácio resultante exceder 5%, deve ser efectuada uma contabilização separada dos montantes.
3. Os valores dos impostos com e sem IVA são calculados, a seguir são somados e o rácio é determinado:
% deduzido = (Quantidade de área / Quantidade de total) * 100%.
Em seguida, o IVA sobre DED a pagar é determinado:
Imposto = IVA cobrado *% deduzido.
4. O custo marginal é calculado:
Limite de IVA = IVA reclamado - IVA dedutível
ou
Custo = (Quantidade de mercadorias enviadas, mas não tributáveis / Vendas totais) * 100%.
Uma interpretação completa dos "custos totais" no Código Tributário não éapresentado. Com base nas definições dos dicionários econômicos, esse termo pode ser entendido como o custo total de produção da mercadoria incorrido pelo próprio contribuinte. O Ministério da Fazenda explica que no cálculo deste valor são levados em consideração os gastos diretos e gerais para o desenvolvimento das atividades.
A prática judicial também não permiteuma conclusão inequívoca quanto ao momento em que é necessário efectuar uma contabilidade separada do IVA. A regra dos 5%, um exemplo de cálculo discutido anteriormente, aplica-se exclusivamente a empresas manufatureiras. De acordo com os juízes, as tradings não podem separar a contabilidade tributária.
Operações com valiosopapéis. Em particular, alguns juízes, referindo-se ao art. 170 Código Tributário, afirmam que ao vender tais ativos, a regra dos 5% pode ser usada. Ao mesmo tempo, os custos de compra de títulos não afetam a proporção. Ou seja, quase sempre o valor das despesas será inferior a 5%, e o pagador ficará dispensado da obrigação de manter registros duplicados.
Em outras decisões judiciais, há uma referência à PBU19/02, que afirma que todas as transações com títulos em OU e BU são aplicações financeiras. Além disso, as organizações não têm custos associados à formação do custo de tais ativos. Ou seja, a receita de tais operações é isenta de impostos. Portanto, a organização deve apresentar a dedução total do IVA.
As transações de venda de uma parte de uma entidade legal em um capital charter para outra organização não estão sujeitas a IVA. Portanto, nesses casos, a contagem dupla é sempre realizada.
Antes de fornecer fundos paracomo garantia, a empresa contratou auditores para verificar a situação financeira do mutuário. O custo dos serviços da empresa foi de 118 mil rublos. IVA incluído. Montante do empréstimo - 1 milhão de rublos. O custo dos investimentos financeiros é determinado com base na política contábil do credor. Caso não preveja a aplicação da regra dos 5%, o IVA incidente sobre os serviços do auditor deve ser tido em conta no custo do investimento financeiro. Nesse caso, você terá que distribuir os custos gerais do negócio. Se houver uma reserva, todos os valores serão aceitos para dedução.
A questão da contabilização do IVA pago em transações comtítulos de dívida permanecem em aberto. É arriscado usar um esquema preferencial para transações com letras de câmbio. O Serviço de Impostos Federal provavelmente contestará essas operações e, então, você terá que provar seu caso no tribunal.
De todos os itens acima, podemos tirar a seguinte conclusão:é melhor definir o método de cálculo das despesas e indicá-lo na política contábil. Neste caso, é necessário registrar toda a lista de custos que se referem às operações isentas de tributação, e o procedimento para o seu cálculo:
Para coletar informações sobre despesas não relacionadas aprodução, é usada a conta 26. Pode refletir gestão, custos gerais de negócios, encargos de depreciação, aluguel, custos de informação, auditoria, serviços de consultoria.
Para começar, deve-se notar que os empresários,os contribuintes do imposto único não pagam IVA sobre as transações reconhecidas como tributáveis. Ao mesmo tempo, o Código Tributário diz que as organizações que realizam transações sujeitas a IVA e UTII são obrigadas a manter registros duplos de propriedade, passivos e transações. Para esses empresários individuais, o procedimento de contabilização do IVA é regulamentado pelo código tributário. Também detalhou o procedimento para o trabalho dos exportadores sediados na UTII para empreendedores individuais.
A contabilidade separada permite que você determine corretamentevalor da dedução fiscal: total ou proporcional. O código diz que o procedimento para a distribuição de tais operações deve ser necessariamente explicitado na política contábil da organização. O rácio acima é calculado com base no valor das mercadorias não tributáveis vendidas no total das vendas. Considere outro problema que introduz a regra dos 5% para o IVA.
Exemplo de cálculo.Uma empresa envolvida no comércio por atacado e varejo (pagando IVA e UTII) deve realizar a contabilidade de dupla tributação. Mesmo que as obras, os equipamentos e os imóveis se destinem a atividades "imputadas", o IVA sobre eles não é dedutível. Se os serviços recebidos, os bens imobiliários adquiridos se destinarem à realização de transações sujeitas a IVA, o imposto cobrado é considerado na íntegra. Se o equipamento adquirido for usado em "duas frentes" ao mesmo tempo, será necessário fazer a proporção. Uma parte do imposto é deduzida e a outra incluída no custo das mercadorias.
O NK especifica as características de contabilização da proporção detransações isentas de tributação. O custo dos serviços prestados pela concessão de um empréstimo, no âmbito das operações REPO, é tido em conta no montante dos rendimentos auferidos pelo contribuinte dos juros. No cálculo do valor das ações, obrigações, outros títulos, o valor dos rendimentos é calculado sob a forma de uma diferença positiva entre o preço de venda e o custo de aquisição desses ativos. Se o preço de mercado for inferior ao preço de custo, o valor resultante não será levado em consideração.
A fábrica fabrica bicicletas e carrinhos parapessoas com deficiência que não estão sujeitas a IVA. O contador reflete os custos de produção em subcontas abertas na conta 20. No primeiro trimestre de 2014, o valor das despesas foi de 10 milhões de rublos: 600 mil, - para cadeiras de rodas e 9,4 milhões de rublos. - em bicicletas. Além disso, as despesas operacionais gerais e gerais foram incorridas no valor de 2 e 3 milhões de rublos. respectivamente.
Primeiro, encontramos a proporção dos valores das despesas:
0,6 (10 + 2 + 3) = 0,04 ou 4%.
O contador não pode manter registros separados do imposto a montante e apresentar o valor total para dedução. Mas na declaração de IVA, você precisa indicar a receita e o custo total dos produtos preferenciais.
