Organizațiile angajate în extragerea utiluluiminerale, trebuie să plătească taxa de despăgubire, precum și să calculeze impozitul pe teren, ceea ce crește semnificativ volumul costurilor. Reducerea sarcinii fiscale este posibilă datorită optimizării taxei de extracție a mineralelor prin utilizarea celei mai profitabile metode de contabilizare a cheltuielilor. MET este calculat pe baza metodologiei de determinare a cantității de minerale extrase (articolul 339 din Codul fiscal), poate fi calculat direct cu ajutorul dispozitivelor de măsurare; indirect - conform datelor disponibile privind conținutul de minerale din materiile prime extrase. Metodologia aleasă trebuie aplicată pe întreaga perioadă a operațiunilor miniere; corectarea acesteia este posibilă numai atunci când se schimbă tehnologia dezvoltării subsolului.
De asemenea, taxa de extracție a mineralelorse calculează în funcție de costul mineralelor, care poate fi determinat în unul din cele trei moduri: în funcție de prețurile de vânzare, excluzând subvențiile de stat care prevalează într-o anumită perioadă de impozitare; în funcție de prețurile de vânzare pentru mineralele extrase, predominante într-o anumită perioadă de impozitare; în funcție de costul estimat al mineralelor extrase, care include costuri directe - costuri asociate cu alinierea materiilor prime minerale la standarde, precum și costuri indirecte. În practică, întreprinderile care plătesc impozite pentru extragerea mineralelor au dreptul să determine costul estimat prin două metode, care diferă în procedura de acceptare a costurilor indirecte pentru contabilitate. Prima dintre ele este distribuția lor proporțională cu raportul dintre costurile directe ale operațiunilor miniere și valoarea totală a acestora în perioada de impozitare; al doilea este menținerea unor evidențe contabile fiscale separate pentru costurile indirecte de producție și neproducție. Pe baza valorii acestor costuri, legate și nu legate de procesul de exploatare, contribuabilul are posibilitatea de a varia indicatorul de cost estimat. După ce a analizat compoziția costurilor indirecte și a calculat diferitele modalități de distribuție a acestora pentru ambele opțiuni, compania poate alege cea mai optimă dintre ele și să o fixeze în politica contabilă. Pentru a evalua fezabilitatea aplicării unei metode sau a alteia, merită să luăm în considerare un exemplu de calcul al bazei de impozitare pentru TEP.
Să spunem că o organizație pe care plătește impozitmineritul, are următorii indicatori economici: costuri directe asociate producției - 60.000 ruble, fără legătură cu producția - 56.000 ruble; costuri indirecte asociate cu producția - 20.000 de ruble; pentru prelucrarea primară - 30.000 de ruble; pentru procesare secundară - 80.000 ruble; costuri generale de producție - 70.000 de ruble.
Pentru a calcula impozitul pe mineritresursele fosile în primul rând, este necesar să se găsească ponderea costurilor directe legate de producție în volumul total al costurilor directe: 60.000: (60.000 + 56.000) = 0,52. Costurile indirecte pentru determinarea bazei de impozitare sunt calculate prin înmulțirea sumei totale a cheltuielilor din această categorie cu cota costurilor directe: (20.000 + 30.000 + 80.000 + 70.000) x 0,52 = 104.000 ruble. Astfel, costul estimat este de 164.000 de ruble (104.000 + 60.000).
Să ia în considerare a doua metodă de calculeste necesar să se împartă costurile indirecte ale prelucrării primare în două grupe: costuri legate direct de procesul de producție - 20.000 de ruble; costuri generale de producție - 10.000 de ruble. Ponderea costurilor directe legate de extracția mineralelor este determinată în mod similar cu prima opțiune și este de 0,52. Suma costurilor indirecte incluse în costul estimat este calculată utilizând formula: К1 + К2 * К, unde К1 - costuri indirecte legate de extracția mineralelor; K2 - costuri generale de producție supuse distribuției; K este ponderea costurilor directe. Calculul este după cum urmează: (20.000 + 20.000 + (10.000 + 70.000) x 0,52) = 81.600 ruble. Costurile indirecte ale procesării secundare nu sunt incluse în calcule, deoarece nu sunt direct legate de procesul minier. Costul estimat al mineralelor în acest caz va fi de 141600 ruble (81.600 + 60.000).
După cum puteți vedea din exemplul de mai sus, aplicațiaa doua metodă de calcul reduce baza de impozitare cu 22.400 ruble. Trebuie remarcat faptul că această tehnică este potrivită pentru acele întreprinderi care se angajează în extracția mineralelor nu pentru vânzarea lor ulterioară, ci pentru utilizarea în producția oricăror produse. Pentru a optimiza astfel impozitul pe minerale, compania trebuie să organizeze o contabilitate separată a costurilor indirecte, care vor necesita costuri suplimentare ale forței de muncă. Pe de altă parte, utilizarea acestuia va permite evitarea pretențiilor autorităților fiscale, deoarece schema nu se bazează pe lacune legislative, ci pe utilizarea unei metode de calcul mai complexe.
