Ak organizácia súčasne vykonáva operácie,zdaniteľnú a nezdaniteľnú DPH, je povinná viesť samostatné účtovníctvo o výške dane. Toto ustanovuje čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie. Odčítajú sa poplatky za zdaniteľné transakcie. V inej situácii je potrebné vypočítať proporcie pre každé zdaňovacie obdobie podľa množstva dodaného tovaru. Pre tieto účely bolo špeciálne vyvinuté pravidlo „5 percent“ pre DPH. Nižšie je podrobne popísaný príklad výpočtu výšky dane v rôznych situáciách.
Obchodné organizácie musia často kombinovaťvšeobecný daňový režim s jedinou daňou. Prítomnosť vývozných transakcií je tiež základom pre samostatné účtovníctvo. Dôvod je ten, že pri vývoze sa DPH odpočíta posledný deň v mesiaci, keď boli predložené doklady potvrdzujúce použitie nulovej sadzby pre takúto operáciu. Postup výpočtu dane z týchto transakcií určuje účtovná politika.
Zvážme podrobnejšie, ako tieto organizácie vedú samostatné účtovníctvo DPH.
Na premietnutie rozdelenia sumy dane do BUpoužívajú sa podúčty na účet 19. Distribúcia sa uskutočňuje v období, v ktorom bol tovar zaregistrovaný. Preto sa podiel vykonáva podľa porovnateľných ukazovateľov - nákladov na tovar s DPH a bez DPH. Dvojité účtovníctvo sa tiež vykonáva, ak má organizácia transakcie uskutočňované mimo Ruskej federácie.
Uvažujme o štandardnej situácii.Počas štvrťroka spoločnosť dodala výrobky za 1,2 milióna rubľov vrátane zdaniteľných výrobkov - za 0,9 milióna rubľov. Výška dane uplatnenej dodávateľmi je 100 tisíc rubľov. Pretože náklady na tovar, ktorý nepodlieha zdaneniu, sú 250 tisíc rubľov, vypočítaný koeficient je 0,75. Preto je možné odpočítať nie 100 tisíc rubľov, ale iba 75 tisíc rubľov. (sto * 0,75). A iba 25% je možné zohľadniť v cene zakúpeného tovaru: 1.2 * 0,25 = 0,3 milióna rubľov.
Ako prideliť DPH na vstupe?Podnik môže mať v prvom mesiaci štvrťroka zaevidovaný investičný majetok a nehmotný majetok. V takýchto prípadoch sa podiely určujú na základe podielu nákladov na zaslaný tovar vyrobený na novom stroji z celkovej výšky predaja za mesiac, v ktorom bol predmet zohľadnený.
Poplatky za pôžičku a transakcieREPO sa počítajú na základe výšky príjmu vo forme akumulovaného úroku. Výnimkou je bezúročný úver, ktorého náklady sa rovnajú nule. Takéto operácie nemajú vplyv na tento pomer.
Pri výpočte cenných papierov sa počíta rozdiel medzi predajnou cenou a obstarávacími nákladmi. Zároveň je potrebné v cene práce zohľadniť aj transakcie nepodliehajúce DPH.
Počas štvrťroka spoločnosť predala tovar za 2 milióny rubľov, z toho 1 750 tisíc rubľov. zdaniteľné a 250 tisíc rubľov. nezdaniteľné. Dodávatelia predstavili na odpočítanie 180-tisíc rubľov.
Koeficient pre nasledujúce výpočty je 0,875. Od zakúpeného tovaru si môžete odpočítať: 180 * 0,875 = 157,5 tisíc rubľov. Zvyšných 22,5 tisíc rubľov. by sa malo prejaviť na hodnote tovaru.
Pre tie obdobia, keď podiel výdavkov nanezdaniteľné transakcie tvoria menej ako 5% celkových nákladov, spoločnosť nemusí viesť samostatné účtovníctvo. Postup výpočtu celkovej výšky nákladov pri výpočte bariéry nie je právne stanovený. Podnik môže vyvinúť vlastnú spoľahlivú metodiku a konsolidovať ju do účtovných zásad.
Pri výpočte špecifickej hmotnosti všetkotržby bez DPH: transakcie bez dane, tržby za imputáciu, výdavky za transakcie mimo Ruskej federácie. Pokiaľ ide o prvú skupinu, zohľadňujú sa priame aj všeobecné výdavky. To znamená, že je potrebné spočítať všetky náklady, pridať DPH zo všeobecných výdavkov na podnikanie v príslušnom pomere a výslednú sumu potom vydeliť sumou nákladov.
Pravidlo „5 percent“ pre DPH, príklad výpočtu, ktoré budú uvedené nižšie, nemožno použiť na vývozné operácie. Toto ustanovuje čl. 170 NK. Pri takýchto transakciách je sadzba DPH 0%. To znamená, ak:
musíte vykonať samostatné účtovníctvo o DPH.
Priame náklady podniku na zdaniteľné operáciev druhom štvrťroku predstavoval 15 miliónov rubľov a pre nezdaniteľné - 750 tisíc rubľov. Všeobecné prevádzkové náklady - 3,5 milióna rubľov. Účtovná zásada počíta s rozdelením výdavkov v pomere k výnosom, ktoré v účtovnom období dosiahli 21 mil. RUB. a 970 tisíc rubľov.
Všeobecné obchodné náklady na nezdaniteľné položkyoperácie: 3,5 * (0,97 / (21 + 0,97))) = 154 529 tisíc rubľov alebo 4,7%. Pretože táto suma nepresahuje 5%, môže si spoločnosť za druhý štvrťrok odpočítať celú DPH na vstupe.
Ak chcete pochopiť, aká sadzba DPH sa má na tovar uplatniť, a ako zistiť sumu dane na vstupe, môžete použiť nasledujúcu postupnosť krokov:
jeden.Vypočítajte sumu uplatnenej DPH, ktorú je možné odpočítať. Ak je možné zakúpený produkt priamo priradiť k činnosti oslobodenej od dane, potom je do jeho hodnoty zahrnutá DPH. V ostatných prípadoch sa výška dane prijíma na odpočítanie.
2.V ďalšej fáze musíte uplatniť pravidlo 5 percent na DPH, ktorého príklad výpočtu bol uvedený skôr. Najskôr sa určí výška výdavkov na nezdaniteľné transakcie, potom sa vypočítajú celkové náklady a použije sa vzorec:
% odblok. opera. = (Ex / Celkom) x 100%.
Ak výsledný pomer presiahne 5%, malo by sa vykonať samostatné účtovanie súm.
3. Vypočítajú sa sumy dane s DPH a bez DPH, potom sa sčítajú a určí sa pomer:
% odpočítané = (Čiastka plochy / čiastka celkom) * 100%.
Ďalej sa určuje DPH zo splatnej DED:
Daň = účtovaná DPH * odpočítané%.
4. Vypočítajú sa hraničné náklady:
Limit DPH = DPH uplatnená - odpočítateľná DPH
alebo
Náklady = (množstvo dodaného, ale nezdaniteľného tovaru / celkový predaj) * 100%.
Úplný výklad pojmu „celkové náklady“ v daňovom poriadku nie jepredložené. Na základe definícií v ekonomických slovníkoch možno tento pojem chápať ako celkové náklady na výrobu tovaru, ktoré vzniknú samotnému platiteľovi dane. Ministerstvo financií vysvetľuje, že pri výpočte tejto sumy sa berú do úvahy priame a všeobecné výdavky na vykonávanie činností.
Súdna prax tiež neumožňujejednoznačný záver, kedy je potrebné viesť samostatné účtovníctvo DPH. Pravidlo 5 percent, ktorého príklad výpočtu bol diskutovaný vyššie, sa vzťahuje výlučne na výrobné podniky. Podľa sudcov nemôžu obchodné spoločnosti oddeliť daňové účtovníctvo.
Operácie s hodnotnýmpapierov. Najmä niektorí sudcovia s odvolaním sa na čl. 170 Daňový zákon, tvrdte, že pri predaji tohto majetku je možné použiť pravidlo 5%. Náklady na nákup cenných papierov zároveň tento pomer neovplyvňujú. To znamená, že takmer vždy bude výška výdavkov nižšia ako 5% a platiteľ bude oslobodený od povinnosti viesť dvojitú evidenciu.
V iných súdnych rozhodnutiach je odkaz na PBU19/02, v ktorom sa uvádza, že všetky transakcie s cennými papiermi v OU a BU sú finančné investície. Organizácie navyše nemajú žiadne náklady spojené s tvorbou nákladov na tieto aktíva. To znamená, že príjem z takýchto operácií je oslobodený od dane. Preto musí organizácia predložiť úplný odpočet DPH.
Transakcie týkajúce sa predaja podielu právnickej osoby na základnom imaní inej organizácii nepodliehajú DPH. Preto sa v takýchto prípadoch vždy vykonáva dvojité započítanie.
Pred poskytnutím finančných prostriedkov spoločnostikolaterál, spoločnosť najala audítorov, aby skontrolovali finančný stav dlžníka. Náklady na služby spoločnosti predstavovali 118 tisíc rubľov. Vrátane DPH. Výška pôžičky - 1 milión rubľov. Cena finančných investícií sa určuje na základe účtovnej politiky veriteľa. Ak sa v ňom nestanovuje použitie pravidla 5%, musí sa v nákladoch na finančnú investíciu zohľadniť DPH za služby audítora. V takom prípade budete musieť rozdeliť všeobecné obchodné náklady. Ak dôjde k rezervácii, všetky sumy sa prijímajú na odpočítanie.
Otázka účtovania DPH na vstupe pri transakciách sdlhové cenné papiere zostávajú otvorené. Používanie preferenčného systému pre transakcie so zmenkami je riskantné. Federálna daňová služba s najväčšou pravdepodobnosťou takéto operácie napadne a potom budete musieť svoj prípad preukázať súdnou cestou.
Zo všetkého vyššie uvedeného môžeme vyvodiť nasledujúci záver:je lepšie definovať spôsob výpočtu výdavkov a uviesť ho v účtovnej politike. V takom prípade je potrebné zaregistrovať celý zoznam nákladov, ktoré sa týkajú transakcií oslobodených od dane, a postup ich výpočtu:
Zhromažďovať informácie o výdavkoch, ktoré nesúvisia svýroba, používa sa účet 26. Môže odrážať správu, všeobecné obchodné náklady, odpisy, nájomné, náklady na informácie, audit, poradenské služby.
Na úvod je potrebné poznamenať, že podnikatelia,ktorí sú platiteľmi jednotnej dane, neplatia DPH z transakcií, ktoré sú uznané ako zdaniteľné. Daňový zákon zároveň hovorí, že organizácie, ktoré uskutočňujú transakcie podliehajúce DPH a UTII, sú povinné viesť dvojitú evidenciu majetku, záväzkov a transakcií. U týchto individuálnych podnikateľov je postup účtovania DPH upravený daňovým zákonom. Vysvetlil tiež postup práce vývozcov so sídlom na UTII pre jednotlivých podnikateľov.
Samostatné účtovníctvo vám umožňuje správne určiťsuma odpočtu dane: celá alebo proporcionálna. Kódex hovorí, že postup distribúcie takýchto operácií musí byť nevyhnutne uvedený v účtovnej politike organizácie. Vyššie uvedený pomer sa počíta na základe hodnoty predaného nezdaniteľného tovaru v rámci celkového predaja. Zvážte ďalší problém, ktorý zavádza pravidlo 5 percent pre DPH.
Príklad výpočtu.Podnik zaoberajúci sa veľkoobchodom a maloobchodom (platiaci DPH a UTII) musí viesť dvojité účtovníctvo. Aj keď sú práce, zariadenia, nehnuteľnosti určené na „imputované“ činnosti, DPH z nich nie je odpočítateľná. Ak sú prijaté služby, zakúpené nehnuteľnosti sú určené na vykonávanie transakcií podliehajúcich DPH, potom sa účtovaná daň zohľadní v plnom rozsahu. Ak sa zakúpené zariadenie bude používať na „dvoch frontoch“ naraz, musíte si tento pomer vyrovnať. Jedna časť dane je odpočítaná a druhá je zahrnutá v nákladoch na tovar.
NK špecifikuje črty účtovania pomerutransakcie, ktoré sú oslobodené od daní. Náklady na služby spojené s poskytnutím pôžičky sa pri REPO obchodoch zohľadňujú vo výške príjmu akumulovaného daňovníkom úrokov. Pri výpočte hodnoty akcií, dlhopisov, iných cenných papierov sa výška príjmu počíta vo forme kladného rozdielu medzi predajnou cenou a nákladmi na nákup takéhoto majetku. Ak je trhová cena nižšia ako nákladová cena, výsledná hodnota sa nebude brať do úvahy.
V závode sa vyrábajú bicykle a kočíky prezdravotne postihnuté osoby, ktoré nepodliehajú DPH. Účtovník odráža výrobné náklady na podúčtoch otvorených k účtu 20. V prvom štvrťroku 2014 predstavovala suma výdavkov 10 miliónov rubľov: 600 tisíc, - pre invalidné vozíky a 9,4 milióna rubľov. - na bicykloch. Ďalej vznikli všeobecné a všeobecné prevádzkové náklady vo výške 2 a 3 milióny rubľov. resp.
Najskôr zistíme pomer výšky výdavkov:
0,6 (10 + 2 + 3) = 0,04 alebo 4%.
Účtovník nemusí viesť samostatné záznamy o dani na vstupe a uvádzať celú sumu na odpočítanie. Ale v priznaní k DPH musíte uviesť príjem a celkové náklady na preferenčné výrobky.
