Якщо організація одночасно проводить операції,обкладаються і не обкладаються ПДВ, вона зобов'язана здійснювати роздільний облік по сумам податку. Це передбачено ст. 170 НК РФ. Суми збору за оподатковуваними операціями приймаються до відрахування. В іншій ситуації доводиться складати пропорції за кожен податковий період згідно сумам відвантажених товарів. Спеціально для цих цілей розроблено правило "5 відсотків" по ПДВ. Приклад розрахунку суми податку в різних ситуаціях буду детально розглянуто далі.
Торговым организациям часто приходится совмещать загальний режим оподаткування з єдиним податком. Наявність експортних операцій також є підставою для роздільного обліку. Причина в тому, що при експорті ПДВ віднімається в останній день місяця, коли були надані документи, що підтверджують використання нульової ставки за такою операцією. Порядок розрахунку податку за даними угодами визначається обліковою політикою.
Розглянемо детальніше, як у таких організацій здійснюється окремий облік ПДВ.
Для відображення в БО розподілу суми податкувикористовуються субрахунки до рахунку 19. Розподіл здійснюється в тому періоді, в якому товари були прийняті на облік. Тому пропорція здійснюється за порівнянними показниками - вартості товару з і без ПДВ. Подвійний облік здійснюється також, якщо у організації є операції, які реалізовані за межами РФ.
Розглянемо стандартну ситуацію.За квартал компанія відвантажила продукції на 1,2 млн руб., В т. Ч. Оподатковуваних - на 0,9 млн руб. Сума пред'явленого податку постачальниками становить 100 тис. Руб. Оскільки вартість товару, яка не підлягає оподаткуванню, становить 250 тис. Руб., То розрахунковий коефіцієнт дорівнює 0,75. Тому до відрахування можна прийняти не 100 тис. Руб., А тільки 75 тис. Руб. (100 * 0,75). А в вартості придбаних товарів можна врахувати тільки 25%: 1,2 * 0,25 = 0,3 млн руб.
Як розподілити вхідний ПДВ?У підприємства можуть бути ОС і НМА, поставлені на облік в першому місяці кварталу. У таких випадках пропорції визначаються виходячи з питомої ваги вартості відвантажених товарів, виготовлених на новому верстаті, в загальній сумі реалізації за місяць, в якому об'єкт був прийнятий до обліку.
Вартість послуг з надання позики і угодиРЕПО розраховуються виходячи із суми доходів у вигляді нарахованих відсотків. Винятком є безвідсоткову позику, вартість якого прирівнюється до нуля. Такі операції не впливають на пропорцію
При розрахунку ЦБ калькулируется різниця між ціною продажу та витратами на придбання. При цьому неоподатковувані ПДВ операції також повинні враховуватися у вартості робіт.
За квартал фірма реалізувала товарів на 2 млн руб., В т. Ч. 1750 тис. Руб. оподатковуваних і 250 тис. руб. не оподатковуваних. Постачальники пред'явили до відрахування 180 тис. Руб.
Коефіцієнт для подальших розрахунків становить 0,875. З куплених товарів до відрахування можна прийняти: 180 * 0,875 = 157,5 тис. Крб. Решта 22.5 тис. Руб. слід відобразити у вартості товарів.
За ті періоди, коли питома вага витрат понеоподатковуваних операціях складає менше 5% загальної суми витрат, компанія може не здійснювати окремий облік. Порядок калькуляції загальної суми витрат при розрахунку бар'єру законодавчо не встановлено. Підприємство може виробити свою обгрунтовану методику і закріпити її в обліковій політиці.
При калькуляції питомої ваги враховуються всяреалізація без ПДВ: неоподатковані операції, продажу на «вмененке», витрати по операціях за межами РФ. Що стосується першої групи, то в розрахунок беруться і прямі, і загальногосподарські витрати. Тобто потрібно скласти всі витрати, додати ПДВ по загальногосподарських витрат у відповідній пропорції, потім отриману суму розділити на обсяг витрат.
Правило "5 відсотків" по ПДВ, приклад розрахункуякого буде представлено далі, не можна застосовувати до експортних операцій. Це передбачено ст. 170 НК. За такими операціями ставка ПДВ - 0%. Тобто, якщо:
потрібно здійснювати роздільний облік ПДВ.
Прямі витрати підприємства на оподатковувані операціїу другому кварталі склали 15 млн. руб., а на неоподатковувані - 750 тис. руб. Загальногосподарські витрати - 3,5 млн. Руб. Обліковою політикою передбачено розподіл витрат пропорційно виручці, яка в звітному періоді склала, відповідно, 21 млн руб. і 970 тис. руб.
Загальногосподарські витрати по неоподатковуванихопераціями: 3,5 * (0,97 / (21 + 0,97))) = 154,529 тис. руб., або 4,7%. Оскільки ця сума не перевищує 5%, то підприємство може прийняти до відрахування весь вхідний ПДВ за другий квартал.
Щоб зрозуміти, яка ставка ПДВ на товари повинна застосовуватися і як визначати суму вхідного податку, можна використовувати наступну послідовність дій:
1.Розрахувати суму пред'явленого ПДВ, яку можна відняти. Якщо придбаний товар можна прямо віднести до діяльності, звільненої від оподаткування, то ПДВ включається до його вартості. В інших випадках сума податку приймається до відрахування.
2.На наступному етапі потрібно застосувати правило "5 відсотків" по ПДВ, приклад розрахунку якого був представлений раніше. Спочатку визначається сума витрат по неоподатковуваних операціях, потім калькулируются загальні витрати і застосовується формула:
% Необл. опер. = (Необл. / Общ.) X 100%.
Якщо отримане співвідношення перевищує 5%, то слід здійснювати роздільний облік сум.
3. Розраховуються суми податку з громадян та без ПДВ, потім вони підсумовуються і визначається співвідношення:
% Вич. = (Сума обл. / Сума заг.) * 100%.
Далі визначається ПДВ на ОСН, який підлягає сплаті:
Податок = ПДВ пред'явлений *% вич.
4. Розраховується гранична вартість:
ПДВ гранична = ПДВ пред'явлений - ПДВ віднімається
або
Вартість = (Сума відвантажених, але не оподатковуваних товарів / Загальний обсяг реалізації) * 100%.
Повної трактування «сукупних витрат» в ПК непредставлено. Виходячи з визначень в економічних словниках, під даним терміном можна розуміти загальний обсяг витрат на виробництво товарів, понесених самим платником податків. У Мінфіні пояснюють, що при розрахунку даної величини враховуються прямі і загальні витрати на ведення діяльності.
Судова практика також не дозволяє зробитиоднозначний висновок щодо того, коли потрібно здійснювати роздільний облік ПДВ. Правило 5 відсотків, приклад розрахунку якого було розглянуто раніше, застосовується виключно до виробничих підприємств. На думку суддів, торгові компанії не можуть здійснювати окремий облік податку.
Ще більше запитань викликають операції з ціннимипаперами. Зокрема, деякі судді, посилаючись на ст. 170 НК, стверджують що при продажу таких активів можна використовувати правило 5%. При цьому витрати на купівлю ЦП на пропорцію не впливають. Тобто практично завжди сума витрат становитиме менше 5%, і платник буде звільнений від обов'язку вести подвійний облік.
В інших рішеннях суду є посилання на ПБО19/02, в якому говориться, що всі операції з ЦБ в НУ і БО відносяться до фінвложеніям. До того ж у організацій відсутні витрати, пов'язані з формуванням собівартості таких активів. Тобто дохід від таких операцій звільнений від оподаткування. Тому організація повинна пред'явити в повному обсязі ПДВ до відрахування.
Угоди з продажу частки юрособи в КК іншої організації не обкладаються ПДВ. Тому в таких випадках завжди ведеться подвійний облік.
Перш ніж надати грошові кошти взаставу, підприємство залучило аудиторів для перевірки фінансового стану позичальника. Вартість послуг фірми склала 118 тис. Руб. з ПДВ. Сума кредиту - 1 млн руб. Вартість фінансових вкладень визначається, виходячи з облікової політики кредитора. Якщо в ній не передбачено використання правила 5%, то ПДВ за послуги аудитора повинні бути враховані у вартості фінвложенія. При цьому доведеться розподіляти загальногосподарські витрати. Якщо застереження є, то все суми приймаються до відрахування.
Питання про облік вхідного ПДВ в операціях зборговими цінними паперами залишається відкритим. Використовувати пільгову схему щодо угод з векселями ризиковано. ФНС такі операції, швидше за все, оскаржить, і тоді доведеться свою правоту доводити через суд.
З усього вищесказаного можна зробити такий висновок:краще визначити спосіб розрахунку витрат і вказати його в обліковій політиці. При цьому потрібно прописати весь перелік витрат, які відносяться до операцій, звільнених від оподаткування, та порядок їх розрахунку:
Для збору інформації про витрати, які пов'язані звиробництвом, використовується рахунок 26. На ньому можуть відображатися управлінські, загальногосподарські витрати, амортизаційні відрахування, орендна плата, витрати на інформаційні, аудиторські, консультаційні послуги.
Для початку варто відзначити, що підприємці,які є платниками єдиного податку, не платять ПДВ з операцій, які визнаються оподатковуваними. У той же час в НК сказано, що організації, які здійснюють операції, що оподатковуються ПДВ та ЕНВД, зобов'язані вести подвійний облік майна, зобов'язань і операцій. Для таких ІП порядок обліку ПДВ регулюється податковим кодексом. У ньому ж прописаний порядок роботи екпортерів, що знаходяться на ЕНВД, для ВП.
Роздільний облік дозволяє правильно визначитисуму вирахування податку: в повному обсязі або в пропорції. У кодексі сказано, що порядок розподілу таких операцій повинен бути обов'язково прописаний в обліковій політиці організації. Вищезазначене співвідношення розраховується, виходячи з вартості неоподатковуваних реалізованих товарів в загальній сумі продажів. Розглянемо ще одну задачу, в якій представлено правило "5 відсотків" по ПДВ.
Приклад розрахунку.Підприємство, яке займається оптовою та роздрібною торгівлею (сплачує ПДВ та ЕНВД), має здійснювати подвійний облік податку. Навіть якщо роботи, обладнання, нерухоме майно призначені для "накинутого» діяльності, ПДВ по них не підлягає відрахуванню. Якщо отримані послуги, куплені об'єкти нерухомості, призначені для ведення операцій, оподатковуваних ПДВ, то пред'явлений податок враховується в повному обсязі. Якщо придбане обладнання буде використовуватися по "двома напрямками" відразу, то потрібно складати пропорцію. Одну частину податку приймати до відрахування, а другу - включати у вартість товарів.
У НК прописані особливості обліку співвідношення поопераціями, які звільнені від оподаткування. Вартість послуг з надання позики, за угодами РЕПО обліковується в сумі доходів нарахованих платником податку відсотків. При розрахунку вартості акцій, облігацій, інших цінних паперів калькулируется сума доходу у вигляді позитивної різниці між ціною реалізації і витратами на покупку такхі активів. Якщо ринкова ціна нижча за собівартість, то отримане значення враховуватися не буде.
Завод виготовляє велосипеди і коляски дляінвалідів, які не обкладаються ПДВ. Бухгалтер відображає витрати на виробництво на субрахунках, відкритих до рахунку 20. За I квартал 2014 року сума витрат склала 10 млн. Руб .: 600 тис., - по колясок і 9,4 млн. Руб. - по велосипедам. Додатково понесені загальногосподарські та загальновиробничі витрати на суму 2 і 3 млн. Руб. відповідно.
Спочатку знайдемо співвідношення сум витрат:
0,6 (10 + 2 + 3) = 0,04, або 4%.
Бухгалтер може не вести окремий облік вхідного податку та всю суму пред'явити до відрахування. Але в декларації з ПДВ потрібно вказати виручку і повну собівартість пільгової продукції.
